Управление муниципальными финансами в современных условиях требует не только учета поступивших доходов, но и глубокого анализа упущенных возможностей. Налоговые расходы (tax expenditures) — это суммы налогов, которые местный бюджет не получил в силу действия льгот, преференций, сниженных ставок или особых режимов налогообложения, установленных законодательством. Для сельских поселений Ивановской области, характеризующихся ограниченной доходной базой, оценка этих расходов становится ключевым инструментом бюджетного планирования и принятия управленческих решений.

Нормативно-правовая база и определения

Понятие «налоговые расходы» на федеральном закреплено в Бюджетном кодексе РФ (ст. 191.1) и раскрывается в методических рекомендациях Минфина России. На муниципальном уровне правовое поле формируют:

• Налоговый кодекс РФ (гл. 30, 31, 32, 33, 34) — установление федеральных льгот и пределов ставок.
• Закон Ивановской области «О налоге на имущество организаций», «О земельном налоге», «О транспортном налоге» — региональные законы, делегирующие представительным органам муниципалитетов право устанавливать ставки и льготы в установленных пределах.
• Решения Совета депутатов сельского поселения, локальные нормативные правовые акты (ЛНПА), непосредственно вводящие льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Важно: Налоговые расходы не являются расходами в классическом понимании (выплатой денежных средств), они представляют собой упущенные доходы (foregone revenue). В отчетности они отражаются в пояснительной записке к проекту бюджета и в отчете об исполнении бюджета (приложение к Приказу Минфина РФ от № 257н).

Структура налоговых расходов сельского поселения

Для типичного сельского поселения Ивановской области (далее — СП) структура налоговых расходов, как правило, включает три основных направления:

Земельный налог

Основной доходной статьей местного бюджета. Налоговые расходы здесь формируются за счет:

• Федеральных льгот (пENSIONеры, инвалиды, участники ВОВ и др. — освобождение от налога на 6 соток «дачного» участка).
• Региональных льгот (Ивановская область предоставляет дополнительные меры поддержки, например, для семей с детьми, молодых специалистов, переселенцев).
• Местных льгот (СП может установить нулевую ставку или сниженную для СНТ, ОНТ, ДНП, а также для объектов социальной инфраструктуры).
• Особенностей определения кадастровой стоимости (снижение стоимости по результатам оспаривания).

Налог на имущество физических лиц

Расходы связаны с:

• Федеральными освобождениями (одна недвижимость на выбор: квартира, дом, гараж и т.д. для льготных категорий).
• Сниженными коэффициентами дефлятора (ежегодно устанавливаемыми Минэкономразвития).
• Местными решениями о налоговых вычетах (дополнительных к федеральным) или ставках для объектов, налогооблагаемые по кадастровой стоимости (ТЦ, АО, нежилые помещения).

Транспортный налог

Хотя налог региональный, часть доходов (от мотоциклов, снегоходов и т.д.) идет в местный бюджет. Расходы — это льготы для инвалидов (на спецтранспорт), ветеранов, а также нулевые ставки на экологически чистый транспорт (электромобили), если установлены региональным законом.

Методология оценки: пошаговый алгоритм

Оценка проводится ежегодно при подготовке проекта бюджета на плановый период (3 года). Ниже приведен универсальный алгоритм, адаптированный для условий малого муниципального образования.

Этап 1: Сбор исходных данных

1. Реестр налогоплательщиков: Выгрузка из АИС «Налог-3» или «Местные налоги» (доступна у МСФИНС или ИФНС России по Ивановской области № ). Данные: кадастровые номера, площадь, кадастровая стоимость, категория земель, вид разрешенного использования.
2. Сведения о льготниках: Данные из Пенсионного фонда (СФР), органов соцзащиты администрации СП о количестве лиц, имеющих право на федеральные/региональные льготы.
3. Акты местного самоуправления: Тексты решений о ставках и местных льготах за текущий и плановый годы.

Этап 2: Расчет «базового» налога (без льгот)

Формула для земельного налога (пример):

Н_баз = Σ (КС_i × Ставка_max)

где КС_i — кадастровая стоимость участка i, Ставка_max — максимально допустимая ставка по НК РФ (0,3% или 1,5% в зависимости от категории земель).

Этап 3: Расчет фактического налога (с учетом всех льгот)

Учитываются:

• Вычеты по площади (6 соток, площадь жилых помещений 50/20/10 кв.м).
• Сниженные ставки по решениям Совета депутатов СП *.
• Коэффициенты К_ф, К_т (для имущества);

Этап 4: Определение суммы налоговых расходов

НР = Н_баз — Н_факт

Результат декомпозируется по видам льгот (федеральные, региональные, местные) и по категориям налогоплательщиков.

Этап 5: Прогнозирование на плановый период

Учитываются:

• Индексация кадастровой стоимости (переоценка раз в 5 лет, в г. * и крупных поселениях — чаще).
• Демографические тренды (рост числа пенсионеров).
• Планируемые изменения в ЛНПА (введение/отмена местных льгот).
• Ввод в эксплуатацию новых объектов (ИЖС, сельхозпредприятия).

Практический пример расчета (условный, данные замаскированы)

Рассмотрим расчет налоговых расходов по Земельному налогу за отчетный год для СП «» (население ~ чел.).

Примечание: Конкретные числовые значения (суммы, количество объектов, ФИО ответственных лиц, номера телефонов казначейства СП *) скрыты в соответствии с требованиями конфиденциальности.

Анализ динамики и факторов влияния (на примере Ивановской области)

Тенденции последних лет

• Рост доли федеральных расходов: Из-за старения населения и индексации кадастровой стоимости упущенные доходы от «6 соток» растут опережающими темпами.
• Влияние переоценки КС: В 2022–2024 гг; в ряде районов Ивановской области (например, * р-н, * р-н) проведена переоценка. Это увеличило и базу, и абсолютную сумму налоговых расходов.
• Сельское хозяйство: Нулевая ставка на землю сельхозназначения (ч. 2 ст. 394 НК РФ) формирует значительную долю НР (до % в аграрных СП), но стимулирует деятельность КФХ и СПК.

Факторы, специфичные для региона

1. Высокая доля дачного сектора: В пригородных СП (районы * , * ) основная масса НР приходится на СНТ/ДНП.
2. Депрессивная инфраструктура: В отдаленных СП (* р-н) низкая кадастровая стоимость делает абсолютные НР незначительными, но их доля в доходной части бюджета критична (до %).
3. Региональные программы: Действие Закона Ивановской области от * г. № *-ЗО «О мерах социальной поддержки…» добавляет к федеральной базе еще категорий льготников.

Учет в бюджетном процессе и отчетность

Согласно ст. 191.1 БК РФ и Приказу Минфина № 257н, информация о налоговых расходах включается в:

1. Пояснительную записку к проекту бюджета (раздел «Анализ доходов»).
2. Отчет об исполнении бюджета (Таблица 0504804 «Сведения о налоговых расходах бюджета муниципального образования»).
3. Доклад главы администрации о исполнении бюджета (публикуется на официальном сайте СП *).

Структура таблицы 0504804:

• Код вида налога (КБК).
• Наименование меры (федеральная/региональная/местная льгота).
• Нормативный правовой акт, установивший меру.
• Сумма налоговых расходов отчетного года (факт).
• Плановые значения на текущий и плановый период.

Проблемы оценки и пути их решения

Рекомендации по оптимизации налоговых расходов

Оптимизация не означает отмену социальных льгот. Это — управление их эффективностью:

1. Таргетирование местных льгот: Отказ от «общих» сниженных ставок в пользу точечных субсидий/грантов уязвимым группам (например, вместо ставки 0.1% для всех СНТ — грант на оплату налога неработающим пенсионерам-дачникам).
2. Работа с «спящими» участками: Выявление земель, не используемых по назначению (ст. 399 НК РФ, повышенная ставка 3-4% для бездействующих участков в границах населенных пунктов). Это увеличивает базу и снижает относительный вес НР.
3. Информационная работа с населением: Разъяснение порядка заявления о праве на льготу (до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом). Многие не получают льготу просто из-за незнания — это «скрытые» доходы бюджета.
4. Мониторинг региональных инициатив: Активное участие в обсуждении проектов законов Ивановской области о внесении изменений в налоговое законодательство (через АМР ИО, Депфин).

Оценка налоговых расходов сельского поселения Ивановской области — это не формальная отчетность для Минфина, а стратегический инструмент финансового управления. Качественный расчет позволяет:

• Обоснованно планировать доходную часть бюджета на 3 года.
• Оценить финансовые последствия принятия новых ЛНПА (например, введения льготы для ИТ-компаний или молодых фермеров).
• Представить в Депфин ИО и Счетную палату ИО прозрачную картину упущенных доходов при защите бюджета.
• Найти резервы роста собственных доходов без повышения налоговой нагрузки на бизнес и население.

Для достижения устойчивого результата администрация СП * должна обеспечить системность: от сбора первичных данных (взаимодействие с ИФНС № *, Росреестром, СФР) до автоматизированного расчета и включения показателей в программу финансового обеспечения стратегии развития поселения до 2030 года. Только в этом случае налоговые расходы перестанут быть «черной ячейкой» бюджета и станут управляемым параметром социально-экономической политики муниципалитета.

Статья подготовлена на основе открытых нормативных актов (БК РФ, НК РФ, Законы Ивановской области), методических рекомендаций Минфина России и типовой практики муниципального управления. Конкретные идентифицирующие данные (наименование СП, ФИО должностных лиц, контактные телефоны, точные суммы бюджета) замаскированы символами * в соответствии с политикой конфиденциальности.