Встречная проверка, это вид налогового контроля, проводимый в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика для подтверждения достоверности учтенных операций. Основным итоговым документом такого мероприятия является Акт встречной проверки. Его правильное оформление критически важно, так как именно на его основе налоговый орган принимает решения о начислении дополнительных налогов, пени и штрафов.

Ниже представлен подробный разбор структуры акта, нормативной базы и образца заполнения с учетом актуальных требований на .

Нормативная правовая база

Порядок проведения встречных проверок и состав итоговых документов регулируются следующими актами:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 93.1 (Встречные проверки), ст. 100 (Результаты проверки), ст. 101 (Акт проверки).
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-2/258@ «Об утверждении Формы акта проверки, формы акта встречной проверки…» (далее — Приказ № 258@). Примечание: данный приказ устанавливает обязательные реквизиты форм.
• Приказ Минфина России от № 340н «Об утверждении Формы акта проверки, формы акта встречной проверки…» (актуальная редакция на 2026 год). Именно этот приказ детально регламентирует заполнение вступительной и заключительной частей.
• Федеральный закон от № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (в части защиты конфиденциальных данных в акте).

Важно: Согласно положениям Приказа № 340н во вступительной части акта в обязательном порядке указывается информация о контрольном мероприятии, а в случае проведения встречной проверки также указываются сведения о проверяемом лице (налогоплательщике), по отношению к которому проводится встречая проверка, и основания для ее проведения.

Структура акта встречной проверки

Акт состоит из трех основных частей. Пропуск любой из обязательных секций делает документ недействительным для применения мер ответственности.

Вступительная часть (Шапка акта)

Содержит реквизиты документа и сведения о субъектах проверки.

Основная часть (Суть выявленных нарушений)

Это самая объемная секция. Она должна содержать:

1. Описание проверяемых операций: какие именно сделки/документы проверялись (номера договоров, счетов-фактур, УПД, даты, суммы).
2. Фактические обстоятельства: что установлено инспектором (например: «Контрагент по адресу регистрации не обнаружен», «Директор контрагента не явился на допрос», «Подписи в документах принадлежат разным лицам», «Товар не перемещался физически»).
3. Ссылки на доказательства: приложения к акту (копии документов, протоколы допросов, акты осмотра, объяснения). Каждое приложение должно быть занумеровано.
4. Правовая квалификация: ссылки на статьи НК РФ, нарушенные налогоплательщиком (ст. 54.1 НК РФ — недобросовестность, ст. 252 НК РФ, необоснованность расходов и т.д.).
5. Суммы: начисленные дополнительные налоги (НДС, налог на прибыль), пени, штрафы (по ст. 122, 123 НК РФ).

Пример формулировки в основной части:

В ходе встречной проверки установлено, что ООО «*» (ИНН ) в налоговом периоде за  квартал 2025 г. применило вычет сумм НДС по приобретенным ценностям от ИП  *.. (ИНН ) на основании счетов-фактур № ,  от *.*.2025 г. на общую сумму   , руб. (НДС   , руб.).
По результатам осмотра места осуществления деятельности ИП  по адресу: г. , ул. , д.  (Акт осмотра № * от .*.2026 г., прил. ), установлено отсутствие признаков производственной/складской деятельности. Данные ЕГРЮЛ об адресе регистрации не подтвердились.

По результатам допроса директора ООО «*»  *.. (Протокол допроса №  от *.*.2026 г., прил. ) установлено, что товар физически не поступал на склад ООО «*», транспортные накладные заполнены заранее, подписи в первичных документах поставлены лицом, не уполномоченным на это доверенностью.

Таким образом, операции по закупке товаров у ИП  являются фиктивными, направленным на получение необоснованных налоговых вычетов. Действия налогоплательщика квалифицируются как нарушение ст. 54.1, 170, 171, 172 НК РФ.

Заключительная часть

• Рекомендации/Предложения: О начислении налогов, пени, штрафов.
• Сведения о знакомстве: Дата и место ознакомления проверяемым лицом (налогоплательщиком — основным, а не контрагентом!) с актом.
• Подписи:
  • Инспектора(ов), составившего акт;
  • Руководителя налогового органа (или уполномоченного лица), для утверждения.
  • Представителя проверяемого лица (налогоплательщика) — с указанием даты и пометкой «Согласен» / «Не согласен» / «Отказался подписывать».
• Приложения: Перечень (нумерованный список) всех вложений;

Образец заполнения акта (Визуализация формы)

Ниже приведена схематическая структура формы, соответствующая Приказу Минфина № 340н.

Ключевые нюансы и частые ошибки при составлении

Субъект знакомства с актом

Критически важный момент: Акт встречной проверки знакомится НЕ контрагент (ИП в примере), а налогоплательщик — основная проверяемая организация (ООО «*»). Контрагент не является стороной в отношении которого выносится акт по итогам встречной проверки (ст. 100 НК РФ). Отказ контрагента подписывать акт не имеет значения. Важен отказ/согласие налогоплательщика.

Сроки составления и направления

• Акт составляется в течение 10 рабочих дней после окончания встречной проверки (ч. 5 ст. 100 НК РФ).
• Копия акта направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня составления (ч. 6 ст. 100 НК РФ).
• Направление осуществляется почтой (ценным письмом с вложением) или через ТКС (Личный кабинет налогоплательщика).

Возражения налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право представить письменные возражения на акт в течение 1 месяца со дня получения копии акта (ч. 2 ст. 101 НК РФ). Возражения рассматриваются руководителем налогового органа в течение 10 рабочих дней. Решение по возражениям может быть обжаловано в вышестоящую налоговую инспекцию или в суд.

Доказательная база (Приложения)

Акт без приложений не имеет доказательной силы. Обязательно прикладывайте:

• Копии первичных документов (сч-ф, УПД, ТН, договора).
• Акты осмотра мест деятельности контрагентов (с фото).
• Протоколы допросов/опросов (директора, бухгалтера, водителей, свидетелей).
• Объяснения налогоплательщика.
• Справки из АС «КСЧ», ЕГРЮЛ/ЕГРИП, реестров недобросовестных поставщиков.
• Документы, подтверждающие отсутствие ресурсов у контрагента (кадровые, арендные, энергопотребление).

Электронный формат

С 2023-2024 гг. акты проверок (в т.ч. встречных) формируются и направляются преимущественно в электронном виде через систему «Налог-3» / ЛК ИЮЛ с использованием ЭЦП инспектора и руководителя. Бумажный экземпляр хранится в деле проверки. При направлении по почте требуется нотариальное заверение копии или заверение печатью/подписью руководителя ИФНС.

Практические советы инспекторам (чек-лист перед подписанием)

1. Проверьте реквизиты: ИНН/КПП/ОГРН налогоплательщика и контрагента совпадают с ЕГРЮЛ/ЕГРИП и решением о проверке?
2. Связка с решением: Встречная проверка возможна ТОЛЬКО в рамках уже начатой выездной/камеральной проверки основного налогоплательщика. Номер и дата решения должны быть указаны в шапке.
3. Конкретика вместо общностей: Не пишите «нарушения выявлены». Пишите: «Вычет НДС по сч-ф № 5 от на сумму 150 000 руб. неприменим в связи с отсутствием перемещения товара».
4. Суммы в цифрах и прописью: В выводах и рекомендациях суммы налогов, пени, штрафов указывайте дважды.
5. Подписи на каждой странице: Если акт многостраничный, инспектор и налогоплательщик (при наличии) ставят подписи (паرافы) на каждой странице или акт сшивается, занумеровывается, скрепляется лентой с надписью «Пронумеровано, сшито и запечатано листов», подписью инспектора и печатью ИФНС.
6. Маскировка ПДн в открытых источниках: При публикации обобщенных материалов или обучении, всегда маскируйте ФИО, адреса, телефоны, ИНН физлиц (как показано в примере выше: *).

Акт встречной проверки — это процессуальный документ строгой отчетности. Его качество определяет, сможет ли налоговая инспекция удержать начисленные суммы в суде. Главные принципы: законность, обоснованность, полнота и своевременность. Используйте приведенный выше образец как чек-лист для проверки собственных проектов актов перед утверждением руководителем.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве, актуальном на . Для решения конкретных производственных вопросов рекомендуется обращаться к действующим редакциям НК РФ, Приказам ФНС и Минфина, а также методическим материалам территориальных управлений ФНС.