2015 год стал переломным для налоговой системы Севастополя. После воссоединения Крыма с Россией в 2014 году начался активный процесс интеграции региона в правовое и экономическое поле Российской Федерации. К 1 января 2015 года в городе вступили в силу ключевые нормативные акты, полностью заменившие украинское налоговое законодательство на российское. Данная статья подробно разбирает основные изменения, затронувшие физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организации.

Правовая база перехода

Главным документом, регулирующим переходный период, стал Федеральный закон от № 358-ФЗ «О особенностях применения налогового законодательства Российской Федерации на территории Республики Крым и в городе федерального значения Севастополе»; Именно этот закон установил поэтапный порядок введения налогов и специальных режимов.

• С 1 января 2015 года вступили в силу основные налоги: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги, акцизы.
• С 1 января 2016 года планировалось полное применение НК РФ без переходных льгот (за исключением отдельных специальных режимов).

Изменения для организаций (юридических лиц)

Налог на прибыль (НК РФ, гл. 25)

С 2015 года организации Севастополя перешли на общую ставку 20% (2% — федеральный бюджет, 18%, региональный).

Ключевые отличия от украинского НДПФ (налог на доходы предприятий):

1. Изменен порядок формирования налоговой базы: учет расходов стал строго регламентирован ст. 252, 264–265 НК РФ (оправданность, документальное подтверждение, связь с получением дохода).
2. Введены правила переноса убытков прошлых лет (в течение 10 лет, без ограничения по сроку, но с ограничением 50% от налоговой базы текущего периода, ст. 283 НК РФ).
3. Отменен упрощенный порядок учета доходов/расходов, действовавший для малого бизнеса в Украине.

НДС (НК РФ, гл. 21)

Стандартные ставки 0%, 10%, 18% (с 2019 года 20%) применились ко всем операциям на территории города.

Важные нюансы 2015 года:

• Право на вычет НДС появилось только при наличии корректных счетов-фактур по форме РФ (утв. Приказом Минфина РФ от № 113н). Счета-фактуры украинского образца вычету не давали право.
• Для импорта товаров из РФ в Севастополь (внутреннее перемещение) НДС не облагался при перемещении, но облагался при реализации.
• Экспорт товаров за пределы РФ (в т.ч. в Украину) облагался ставкой 0% при подтверждении документами.

Имущественный налог организаций (НК РФ, гл. 30)

Налогоплательщиками стали организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, учтенное как основные средства.

• Ставка: до 2,2% (устанавливается законом Севастополя). В 2015 году Законом Севастополя от № 103-ЗС установлена ставка 2%.
• Кадастровая оценка: налоговая база для определенных категорий объектов (ТЦ, офисы, нежилые помещения) определяется по кадастровой стоимости. Для остального имущества — по балансовой (остаточной) стоимости.
• В 2015 году действовал переходный период: для объектов, перешедших на кадастровый учет, коэффициенты снижения налоговой базы применялись поэтапно.

Земельный и транспортный налоги

Введены в действие в полном объеме с 2015 года (НК РФ, гл. 31 и 28 соответственно). Ставки и льготы устанавливались законами Севастополя (Закон Севастополя от № 104-ЗС «О земельном налоге», № 105-ЗС «О транспортном налоге»).

Особенности применения специальных налоговых режимов

Это был самый ожидаемый момент для малого бизнеса Севастополя.

УСН (Упрощенная система налогообложения, гл. 26.2 НК РФ)

С 1 января 2015 года право на переход на УСН получили только вновь создаваемые/регистрируемые ИП и организации.

Для уже действующих налогоплательщиков (зарегистрированных до ):

• Переход на УСН был возможен только с 1 января 2016 года (п. 9 ст. 5 Закона № 358-ФЗ).
• В 2015 году они продолжали применять общие режимы (ОСНО) или, если были ИП, могли работать по патенту (см. ниже).

Параметры УСН 2015 года:

• Доходы: ставка 6%.
• Доходы минус расходы: ставка 15% (в Севастополе Законом № 103-ЗС может быть снижена до 5% для определенных видов деятельности).
• Предел дохода на 2015 год: 112,95 млн руб. (с коэф. дефлятора 1,286).
• Предел остаточной стоимости ОС: 112,95 млн руб.
• Численность сотрудников: не более 100 человек.

Патентная система налогообложения (ПСН, гл. 26.5 НК РФ)

Стала доступна с 1 января 2015 года для ИП, зарегистрированных в Севастополе, независимо от даты регистрации (в отличие от УСН).

• Применяется к определенным видам деятельности (розничная торговля, бытовые услуги, такси, туристическая деятельность и др. — перечень в ст. 346.43 НК РФ и Законе Севастополя).
• Потенциальный доход и стоимость патента устанавливались Законом Севастополя № 103-ЗС.
• Страховые взносы за себя (фиксированные) уменьшают стоимость патента на 100% (если нет наемных сотрудников) или на 50% (если есть).

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог, гл. 26.1 НК РФ) и Налог на профессиональный доход (НПД)

• ЕСХН: Доступен с 2015 года для организаций и ИП, занимающихся производством/реализацией сельхозпродукции (доля не менее 70%).
• НПД (Самозанятость): НЕ действовал в 2015 году. Эксперимент по НПД стартовал только с года (ФЗ от № 422-ФЗ). В 2015 году физлица, не являющиеся ИП, не могли легально платить налог на профессиональный доход упрощенным способом.

Изменения для физических лиц и ИП

НДФЛ (НК РФ, гл. 23)

Ставка для налоговых резидентов РФ — 13%, для нерезидентов — 30%.

Статус резидента: физическое лицо, пребывающее в РФ не менее 183 дней за календарный год. В 2015 году для многих жителей Севастополя, ранее не имевших РФ ВНЖ/РВП, вопрос признания резидентом решался на основе фактического пребывания.

• Налоговыми агентами выступили работодатели (организации, ИП).
• Введены стандартные, социальные, имущественные вычеты (на обучение, лечение, покупку жилья, взносы в НПФ и т.д.), которых не было в украинском законодательстве в таком объеме.
• Продажа недвижимости, владенной более 3 лет (5 лет для приобретенных после 2016 г., но в 2015 г. действовало правило 3 лет для всего фонда) — освобождена от налога.

Страховые взносы (ФЗ от № 212-ФЗ)

С 2015 года ИП и организации Севастополя перешли на уплату взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС) по российским правилам.

Фиксированные взносы ИП за себя на 2015 год:

• ПФР: 20 727,53 руб. (доход до 300 тыс. руб.) + 1% от суммы дохода сверх 300 тыс. руб. (но не более 159 597,60 руб.).
• ФОМС: 4 590 руб. (доход до 300 тыс; руб.) + 1% от суммы дохода сверх 300 тыс. руб..

Примечание: Сроки уплаты за 2015 год — до 31 декабря 2015 года (за себя) и до 15 числа следующего месяца (за сотрудников).

Имущественный налог физлиц (НК РФ, гл. 32)

В 2015 году вступил в силу новый механизм налогообложения недвижимости физлиц на основе кадастровой стоимости (переходный период до 2020 года).

• Объекты: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства.
• Ставки (Закон Севастополя № 103-ЗС): 0,1% — для жилья, гаражей, площадей до 50 кв.м; 0,5%, для иных объектов; 2% — для объектов кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб.
• Льготы: одна на категорию имущества (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ и др., ст. 407 НК РФ).
• Налоговый период — 2015 год, декларация сдавалась не требовалась (расчет делал налоговый орган), платеж — не позднее 1 декабря 2016 года.

Транспортный налог физлиц

Ставки устанавливались Законом Севастополя № 105-ЗС в зависимости от л.с. (мощности) двигателя. Льготы для пенсионеров, инвалидов, участников ЧАЭС и др. предоставлялись на 1 единицу техники каждой категории.

Кассовое оборудование и онлайн-кассы

В 2015 году в Севастополе действовало требование применения кассовых аппаратов (ККМ) с ЭКЛЗ (ФЗ от № 54-ФЗ ред. до ).

• Онлайн-кассы с передачей данных в ОФД (ФЗ-54 в ред. от № 290-ФЗ) стали обязательными для большинства только с 1 июля 2017 года (для Севастополя были предоставлены отсрочки по отдельным видам деятельности).
• В 2015 году требовалась регистрация ККМ в ИФНС по месту учета (Инспекция ФНС России по г. Севастополю, адрес: , тел.: ).

Административные изменения и взаимодействие с ФНС

Реорганизация налоговых органов

В 2015 году была сформирована структура Управления ФНС России по Республике Крым и г. Севастополю (адрес: ) и подчиненных инспекций (МИФНС № 1, № 2, № 3, № 4 по г. Севастополю). Контактные телефоны справочных служб: .

Электронный документооборот

• С 2015 года стал обязательным сдача отчетности в электронном виде для организаций (декларации по НДС, прибыли, расчеты по страховым взносам — RSV-1).
• ИП могли сдавать на бумаге, но электронная сдача через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИНН) или ЭДО операторов (СБИС, Диадок, Контур.Экстерн и др.) рекомендовалась.
• Регистрация в ЛК требовала усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) и подтверждения личности в ИФНС (адрес: *) или через Госуслуги (ЕСИА).

Перерегистрация ИП и организаций

Согласно ст. 4 Закона № 358-ФЗ, юридические лица и ИП, зарегистрированные по украинскому законодательству до 2015 года, признавались зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ без перерегистрации (присвоены ОГРН/ОГРНИП, ИНН РФ). Однако для внесения изменений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП требовалось обращение в налоговый орган по новому адресу регистрации (адрес: *).

Льготы и стимулы для Севастополя (Особые экономические зоны / ТОР)

В 2015 году началось формирование правовой базы для создания Территорий опережающего развития (ТОР) и Особых экономических зон (ОЭЗ) в Севастополе.

• ФЗ от № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе».
• Резидентам ТОР предоставлялись: ставка налога на прибыль 0% (первые 5 лет), 5% (следующие 5 лет); ставка НДС 0% при реализации товаров на территории ТОР; освобождение от имущественного и земельного налогов (на 10 лет); сниженные страховые взносы (7,6% вместо ~30%).
• В 2015 году актуализировались проекты ТОР «Севастополь» (промышленная зона «Бельбек», «Камышовая бухта» и др.), но первые резиденты были зарегистрированы чуть позже.

Главные ошибки и риски 2015 года

1. Игнорирование перехода на УСН/ПСН вовремя: многие «старые» ИП упустили возможность перейти на ПСН с , продолжая платить НДФЛ 13% + взносы вместо патента.
2. Ошибки в НДС при импорте/экспорте: неверное оформление таможенных деклараций (ДТ) при перемещении товаров через границу таможенного союза (РФ) и отсутствие подтверждения 0% ставки при экспорте в Украину.
3. Несвоевременная регистрация ККМ: штрафы по ст. 14.5 КоАП РФ (от 1/4 до 1/2 суммы выручки, мин. 10 000 руб. для юрлиц).
4. Неправильный расчет налога на прибыль: списание расходов без первичных документов по форме РФ (акты, накладные, счета-фактуры), что вело к отказу в вычетах при проверках.
5. Пропуск сроков уплаты фиксированных взносов ИП: начисление пени и блокировка счетов.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика за 2015 год (для ретроспективного анализа)

• [ ] Организация/ИП перерегистрирована в ЕГРЮЛ/ЕГРИП РФ (присвоен ОГРН/ОГРНИП).
• [ ] Выбран налоговый режим: ОСНО, УСН (только для новых), ПСН (для ИП), ЕСХН.
• [ ] Учет ведется по российским стандартам (ПБУ/ФСБУ, черт ы, первичка по РФ).
• [ ] НДС: вычеты получены только по счетам-фактурам РФ, декларации сданы квартально.
• [ ] Налог на прибыль: авансовые платежи уплачены ежемесячно/квартально, годовая декларация сдана до .
• [ ] Страховые взносы: RSV-1 сдан квартально, платежи перечислены ежемесячно (за сотрудников) и раз в год (за себя ИП).
• [ ] ККМ зарегистрирована, ЭКЛЗ пломбирована, З-отчеты сняты ежедневно.
• [ ] Имущественные налоги (орг/физлица) рассчитаны налоговым органом, квитанции получены/оплачены к .
• [ ] Земельный и транспортный налоги уплачены в срок.

2015 год для Севастополя стал годом «жесткого» перехода на российскую налоговую систему. Отсутствие длительного параллельного применения двух систем (в отличие от некоторых других сфер права) заставило бизнес и граждан мгновенно перестраивать учет, отчетность и кассовое обслуживание. Ключевыми вызовами стали: освоение НДС и налога на прибыль по российским правилам, выбор оптимального специального режима (ПСН стал «спасательным кругом» для многих ИП в 2015 г.), расчет страховых взносов по новым ставкам и адаптация к кассовой дисциплине.

Понимание специфики 2015 года (задержка входа на УСН для старых ИП, отсутствие НПД, переходная кадастровая оценка имущества) необходимо сегодня для корректного разрешения споров с ФНС по прошедшим периодам, проведения камеральных и выездных проверок за 2015–2016 гг., а также для восстановления учетной политики и первичной документации.

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах, действовавших в 2015 году. Для разрешения конкретных вопросов по налогам за прошлые периоды рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в Управление ФНС России по г. Севастополю (адрес: , тел.: ).