Налоговая система Республики Казахстан переживает один из самых масштабных трансформационных периодов за последние годы. С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс РК, заменивший кодекс 2017 года (утративший силу). Данная статья представляет подробный обзор ключевых аспектов налогового дела: от нормативной базы и специальных режимов до администрирования, споров и взаимодействия с контролирующими органами.

Нормативная правовая база: Новый Налоговый кодекс РК

Вступление в силу и ключевые изменения

Главой государства подписан новый Налоговый кодекс Республики Казахстан и сопутствующий ему Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения». Существенные изменения коснулись всех ключевых направлений:

• Корпоративного и индивидуального подоходных налогов;
• Налога на добавленную стоимость (НДС);
• Стимулирования инвестиций;
• Перераспределения налоговой нагрузки;
• Порядка проведения налоговых проверок и разрешения споров.

Важно: Налоговый кодекс РК 2017–2025 годов утратил силу с 1 января 2026 года. Все налоговые правоотношения, возникающие с этой даты, регулируются исключительно новым Кодексом.

Ключевые определения (согласно новому Кодексу)

Закреплены определения, критически важные для квалификации налогоплательщиков:

• Резидент РК: юридическое лицо, созданное по законодательству РК, либо иностранное лицо, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которым находится в Республике Казахстан.
• Налоговый агент: физическое лицо, ИП, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, структурное подразделение юрлица, оператор интернет-платформы, которым Кодексом возложены обязанности по расчету, удержанию и перечислению налогов.
• Постоянное учреждение (ПУ): фиксированное место деятельности нерезидента, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в РК.

Налоговые режимы для ведения бизнеса

Общий режим

Применяется по умолчанию для крупных компаний и при добровольном выборе. Основные платежи:

• Корпоративный подоходный налог (КПН): 20% (базовая ставка) к налоговой базе (доходы за вычетом расходов).
• НДС: 12% (при превышении порога регистрации или добровольно).
• Социальный налог, обязательные пенсионные взносы, ОСМС, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Специальные налоговые режимы (для МСБ и отраслей)

Для малого и среднего бизнеса доступны упрощенные режимы, позволяющие существенно снизить налоговую нагрузку и сократить количество отчетности. Объектом налогообложения могут быть:

1. Доходы (режим «На основе упрощенной декларации» / специальный режим для МСБ);
2. Доходы за вычетом расходов (для определенных видов деятельности).

Выбор зависит от бизнес-модели, задействованных ресурсов и вида деятельности (Кодекс содержит перечень несовместимых видов деятельности, например, переводческое дело, сдача в аренду транспортных средств и др., ст. 685 НК РК).

Специальный режим для сельского хозяйства

Действует отдельный специальный налоговый режим для субъектов агропромышленного комплекса, учитывающий высокую сезонность доходов и характер государственной поддержки отрасли.

Налогообложение нерезидентов и международные аспекты

Налог у источника выплат

Доходы нерезидентов от оказания услуг в Казахстане (если оплата осуществляется из РК) облагаются налогом у источника выплат. К таким услугам относятся:

• Управленческие, финансовые, консультационные;
• Инженерные, маркетинговые, аудиторские и юридические;
• Иные виды услуг, перечень которых определен Кодексом.

Ставки могут снижаться в соответствии с международными договорами о избежании двойного налогообложения (СДН), заключенными РК.

Место эффективного управления (МЭУ)

В новом Кодексе усилен контроль за концепцией МЭУ. Исполнение налогового обязательства постоянного учреждения без открытия структурного подразделения юрлица-нерезидента регулируется при передаче прав и обязанностей в связи с наличием МЭУ в РК (ст. 64 НК РК и смежные нормы).

Налоговые соглашения

Казахстан имеет сеть соглашений об избежании двойного налогообложения со множеством стран. Применение выгод по СДН требует предоставления налоговым органам подтверждения резидентства (свидетельства налогового резидента) в установленном порядке.

Администрирование и взаимодействие с ОГД

Органы государственных доходов (ОГД)

Главным контролирующим органом является Комитет государственных доходов МФ РК и его территориальные управления (Департаменты/Управления по областям).

Реестр органов ОГД по областям доступен на официальных ресурсах (например, Информационный портал Палаты Налоговых консультантов РК). Контактные данные конкретных инспекций (адреса, телефоны руководителей * ) лучше уточнять на сайте egov.kz или официальном сайте КГД МФ РК (kgd.gov.kz).

Электронные сервисы (ЕГОВ / Салхын Анық / e-Salyq)

Основные действия перенесены в цифровую среду:

• Регистрация налогоплательщиков (БСН/РНН);
• Сдача деклараций (КПН, НДС, ИПН, расчеты по спецрежимам);
• Получение справок (об отсутствии задолженности, о резидентстве);
• Взаимодействие в рамках проверок (электронные акты, объяснения).

Налоговые проверки: новые реалии

На фоне обсуждения нового Кодекса в деловой среде актуализировался вопрос о формах и методах проверок. Поражения налоговых органов в судах заставили их изменить подходы к планированию и проведению камеральных и выездных проверок.

Тенденция 2026 г.: Смещение фокуса с массовых выездных проверок на камеральный контроль, кросс-проверки данных (СВНО, банковские выписки, данные таможни, кассовые аппараты) и целевые проверки по фактам выявленных рисков. Обсуждается вопрос вывода налоговых споров из-под юрисдикции АППК (Административного процессуально-процессуального кодекса), что может лишить бизнес привычной защиты в административных судах, данный момент требует мониторинга законодательных инициатив.

Налоговые споры и судебная практика

Досудебный порядок (административный)

Оспаривание актов проверок, уведомлений, решений налоговых органов производится через иерархию ОГД (в вышестоящий орган) в сроки, установленные Кодексом (обычно 30 календарных дней).

Судебный порядок

Споры рассматриваются в административных судах (АППК РК). Ключевые позиции судебной практики 2024–2026 гг.:

• Строгое соблюдение процедуры проведения проверки (уведомление, сроки, состав комиссии).
• Обоснованность начислений: налоговый орган должен доказать наличие налоговой базы, а не просто ссылаться на расхождения в отчетности.
• Применение норм о деловой цели и экономической сущности операций (борьба с «техническими» компаниями).
• Вопросы применения СДН: требование подтверждения резидентства и бенефициарного владения доходом.

Специфические ситуации: реорганизация и ликвидация

Новый Кодекс детально регламентирует исполнение налоговых обязательств при:

• Реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) — ст. 64 НК РК (исполнение обязательств при разделении).
• Ликвидации юрлица или прекращении деятельности структурного подразделения / ПУ нерезидента в РК.

В этих случаях устанавливаются специальные сроки представления ликвидационных балансов/деклараций и погашения задолженности перед бюджетом в приоритетном порядке.

Профессиональное сообщество и консультирование

Важную роль в развитии налоговой культуры и защите прав налогоплательщиков играют профессиональные объединения:

• Палата Налоговых консультантов Республики Казахстан — ведет реестр сертифицированных консультантов, оказывает методическую помощь, информирует об изменениях законодательства.
• Палата юридических консультантов (Kazakhstan Bar Association) — вопросы правовой защиты в судах.

Обращение к сертифицированному налоговому консультанту (лицензия/свидетельство № * ) позволяет минимизировать риски при планировании и проверках.

Чек-лист налогоплательщика на 2026 год

1. Аудит соответствия: Проверить учетную политику и бизнес-процессы на соответствие новому НК РК (изменения в учете расходов, амортизации, НДС).
2. Выбор режима: Оценить целесообразность перехода на спецрежим или остаться на общем (с учетом порогов дохода/численности).
3. Взаиморасчеты с нерезидентами: Проверить наличие актуальных свидетельств резидентства (Form 1 / Certificate of Residence) для применения ставок по СДН. Оформить отчетность по формам 600.00 / 600.01 (если применимо).
4. Ценовые соглашения (Transfer Pricing): Подготовить документацию по контролируемым сделкам к установленным срокам.
5. Комплаенс: Внедрить/обновить внутреннюю систему управления налоговыми рисками (Tax Compliance).
6. Мониторинг судебной практики: Регулярно отслеживать обзоры Пленума ВС РК и решения Апелляционных судов по налоговым делам.

Налоговое дело в Казахстане на 2026 год характеризуется переходом на новую правовую базу, оцифровкой администрирования и ужесточением требований к обоснованности бизнес-целей операций. Ключевым успехом для бизнеса становится не просто формальное исполнение обязанностей, а построение прозрачной налоговой архитектуры, способной выдерживать проверку на «экономическую сущность» и соответствие новым нормам Кодекса. Рекомендуется тесное взаимодействие с квалифицированными налоговыми консультантами (* ) и юристами для своевременной адаптации к меняющимся условиям.

Данная статья подготовлена на основе открытых источников, текста Налогового кодекса РК (в ред. на ), материалов КГД МФ РК, Палаты Налоговых консультантов РК и судебной практики по состоянию на . Является информационной, не является правовым консультированием. Для принятия решений обратитесь к специалистам.