Вопрос корректного отражения НДС в договорах с контрагентами‚ применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН)‚ остается одним из самых обсуждаемых в деловой переписке и судебной практике. Ошибки в формулировках могут привести к налоговым рискам для покупателя (отказ в вычете) и претензиям со стороны ФНС к продавцу. В данной статье разберем актуальные правила‚ образцы формулировок и нюансы 2024–2026 годов‚ включая переход на новые ставки НДС для упрощенцев.
Правовое основание: почему УСН освобождает от НДС
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для организаций) и п. 3 ст. 346.11 НК РФ (для ИП)‚ налогоплательщики УСН освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС‚ за исключением случаев‚ прямо предусмотренных кодексом (импорт товаров‚ налоговые агенты‚ сделки с недвижимостью и т.д.).
Это означает‚ что в общем случае упрощенец не имеет права выделять НДС в счете-фактуре и в строке цены договора. Цена по договору с таким поставщиком всегда формируется «без НДС».
Ключевые правила составления договора (актуально на 2024–2026 гг.)
- Цена договора: В разделе «Цена и порядок расчетов» обязательно указывайте: «Цена товаров (работ‚ услуг) составляет [Сумма] рублей без НДС» или «НДС не облагается»; Не пишите «НДС 0%», это ставка для экспорта‚ она не применяется к УСН.
- Основание освобождения: Рекомендуется сослаться на конкретную норму НК РФ. Это снимает вопросы у аудиторов и инспекторов.
- Документальное подтверждение: Покупателю желательно запросить у поставщика копию информационного письма налогового органа о переходе на УСН (или выписку из ЕГРИП/ЕГРЮЛ с записью об УСН) на дату подписания договора.
Образцы формулировок для раздела «Цена и порядок расчетов»
Ниже приведены проверенные практикой варианты. Выбирайте тот‚ который лучше подходит под ваш внутренний документооборот.
Вариант 1: Лаконичный (рекомендуется Контур.НДС‚ СБИС)
Стоимость товаров (работ‚ услуг) составляет 100 000‚00 (сто тысяч) рублей 00 копеек‚ НДС не облагается.
Вариант 2: С правовой ссылкой (максимально защищенный)
НДС не облагается‚ так как Исполнитель (Продавец) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 2 (для ООО) / п. 3 (для ИП) ст. 346.11 НК РФ.
Вариант 3: Для государственных контрактов (44-ФЗ/223-ФЗ)
Цена контракта определяется без учета НДС в связи с применением Исполнителем УСН (п. 2/3 ст. 346.11 НК РФ). НДС к оплате не предъявляется.
Вариант 4: Если цена фиксируется «всего за ед.»
Цена за единицу: 1 000 руб. (без НДС). НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ (Продавец — организация на УСН).
Важные нюансы 2025–2026 годов: «Новый» НДС на УСН
С вступили в силу изменения (ФЗ от № 642-ФЗ)‚ введшие обязательную уплату НДС для упрощенцев‚ чей доход превысил 20 млн руб. (с 2026 г. порог снижен до 60 млн руб. за год‚ но с налоговым периодом 2025 г. правила уже действуют).
Ставки НДС для УСН с 2025 года:
- 5%, базовая ставка для доходов свыше порога (рассчитывается по специальной формуле: (Ставка/100+Ставка) × Налоговая база).
- 7%, для отдельных видов деятельности (строительство‚ питание и др.).
- 22% — при отказе от льготы (переход на общий порядок исчисления НДС).
Критически важно: Если на момент заключения договора у поставщика доход не превысил порог (20 млн руб. за 2024 г. для вступления в силу с 2025 г.)‚ он остается освобожденным от НДС. В договоре пишем: «НДС не облагается».
Если поставщик уже платит НДС (доход превышен‚ подано заявление или наступил обязательный порядок)‚ в договоре обязательно указывается ставка (5%‚ 7% или 22%) и сумма НДС выделяется отдельно.
Пример формулировки для УСН с НДС (с 2025/2026 г.):
Стоимость товаров: 100 000 руб. НДС (5%) — 4 761‚90 руб. Всего к оплате: 104 761‚90 руб. Продавец применяет УСН и исчисляет НДС по ставке 5% в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Чек-лист: что проверить перед подписанием
| Пункт проверки | Действие |
|---|---|
| Статус поставщика на дату договора | Проверить через сервис ФНС «Проверка контрагента» или запросить выписку ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Убедиться‚ что УСН действует. |
| Доход поставщика за пред. год | Уточнить‚ не превышен ли порог 20 млн руб. (для 2025 г.) / 60 млн руб. (для 2026 г.). Если превышен — требовать выделение НДС. |
| Формулировка в договоре | Исключить фразы «НДС 0%»‚ «Без НДС» без основания. Использовать «НДС не облагается» со ссылкой на п. 2/3 ст. 346.11 НК РФ. |
| Счет-фактура от поставщика | Упрощенец-освобожденец НЕ ВЫДАЕТ счет-фактуру. Документом для вычета покупателя служат УПД/УКД/Акт/Накладная с надписью «НДС не облагается». |
| Реквизиты платежки | В назначении платежа: «Оплата по договору №* от .. НДС не облагается (УСН)». |
Типичные ошибки и риски
- Ошибка 1: Писать «НДС 0%». Риск: ФНС может расценить это как применение нулевой ставки (экспорт)‚ требующей подтверждения. УСН не дает права на 0%.
- Ошибка 2: Не указывать основание (п. 2/3 ст. 346.11 НК РФ). Риск: Споры с покупателем при камеральной проверке вычета (хотя суды часто встают на сторону покупателя‚ если видно‚ что продавец на УСН).
- Ошибка 3: Игнорировать порог 20/60 млн руб. Риск: Если поставщик уже стал плательщиком НДС‚ а в договоре написано «НДС не облагается»‚ покупатель не получит вычет‚ а поставщик получит претензию за неуплату налога.
- Ошибка 4: Требовать счет-фактуру у упрощенца-освобожденца. Риск: Нарушение п. 3 ст. 168 НК РФ (выдача счета-фактуры без права). Штраф 5 000 руб. за каждый документ.
Документальное подтверждение для покупателя (архив)
Для безопасного вычета «входного» НДС (хотя его нет‚ но для подтверждения расходов по налогу на прибыль и обоснования отсутствия НДС) в папке с договором должно быть:
- Копия договора с формулировкой «НДС не облагается…».
- Копия выписки ЕГРЮЛ/ЕГРИП поставщика на дату подписания (или ближайшую к ней)‚ где виден код УСН.
- Копия информационного письма ИФНС о регистрации УСН (по запросу).
- Первичные документы (УПД‚ Акт‚ ТОРГ-12) с надписью «НДС не облагается» и подписью/печатью поставщика.
Резюме: универсальная формула для 2024–2026 гг.
Используйте этот конструктор для раздела «Цена»:
Цена Договора: [Сумма прописью и цифрами] рублей. НДС не облагается в связи с применением [Продавцом/Исполнителем] упрощенной системы налогообложения (УСН) и освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании [п. 2 / п. 3] ст. 346.11 НК РФ. Счет-фактура не выдается. Первичные учетные документы формируются с указанием «НДС не облагается».
Примечание: Если вы покупатель и видите‚ что поставщик на УСН‚ но в договоре он просит выделить НДС, требуйте предъявить уведомление о добровольном переходе на НДС или подтверждение превышения дохода 20 млн руб. Без этого выделение НДС недопустимо.
Статья подготовлена на основе актуальных изменений НК РФ‚ разъяснений ФНС и судебной практики на 2024–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для оформления конкретных сделок рекомендуется консультироваться с налоговым советником или юристом организации * (контакты скрыты по правилам конфиденциальности).