Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Пожертвование — это безвозмездная передача имущества или имущественных прав в собственность одаряемого. Когда речь идет о бюджетном учреждении (БУ) в качестве одаряемого, процедура оформления имеет свою специфику, диктуемую бюджетным законодательством, Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом № 44-ФЗ. В данной статье мы подробно разберем, как правильно оформить договор пожертвования услуг (работ), какие обязательные условия должны быть в документе, и предоставим рекомендации по заполнению.

Правовая база и особенности пожертвований БУ

Деятельность бюджетных учреждений регулируется ФЗ от № 124-ФЗ «Об основных принципах организации бюджетных учреждений» и Гражданским кодексом РФ (ст. 582, 574–577).

Ключевые отличия от коммерческих организаций:

Обязательная письменная форма. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ, договор пожертвования, обещанного в будущем, а также договор пожертвования, подлежащий нотариальному удостоверению или государственной регистрации, должен быть заключен в письменной форме. Для БУ письменная форма является стандартом для любого пожертвования для отчетности и контроля.
Целевое назначение. Пожертвования могут быть целевыми (на конкретные цели) и нецелевыми. Расходование нецелевых средств требует решения попечительского (управляющего) совета или учредителя (в зависимости от устава БУ).
Закупки за счет пожертвований. Согласно письму Минэкономразвития от № ОГ-Д28-1631, закупки товаров, работ, услуг за счет денежных средств, полученных в качестве пожертвований, осуществляются в соответствии с 44-ФЗ, а не 223-ФЗ.
Раздельный учет. БУ обязан вести раздельный учет поступления и использования пожертвованных средств/имущества (учетная политика, приказы Минфина).

Специфика пожертвования «Услуг» (Работ)

Пожертвование услуг (работ) отличается от пожертвования денежных средств или вещей. Предмет договора — не вещь, а результат выполнения работ или оказания услуг.

Возможные схемы:

Прямое оказание услуг: Даритель (подрядчик/исполнитель) выполняет работы/оказывает услуги непосредственно БУ за свой счет. Договор пожертвования заключается между Дарителем и БУ. Подрядной договор (договор возмездного оказания услуг) между Дарителем и исполнителем (если это третье лицо) не заключается — Даритель сам является исполнителем.
Оплата услуг третьему лицу: Даритель перечисляет деньги БУ (целевое пожертвование денежных средств) с назначением платежа «На оплату услуг [Наименование услуг] по договору №…», а БУ заключает договор с подрядчиком за счет этих средств (по 44-ФЗ). Юридически это пожертвование денежных средств, а не услуг.
Тристоронняя схема (сложнее): Даритель, БУ и Исполнитель подписывают соглашение о переходе долга или тристоронний договор, где Даритель оплачивает услуги Исполнителя в пользу БУ.

Рекомендация: Наиболее чистой юридической конструкцией для «пожертвования услуг» является Схема 1: Даритель — это профессиональная организация, которая безвозмездно выполняет работы/оказывает услуги БУ. В договоре фиксируется нулевая цена и безвозмездный характер.

Обязательные условия договора (Ст. 582 ГК РФ, 124-ФЗ)

В договоре пожертвования услуг бюджетному учреждению обязательно должны быть зафиксированы:

Условие	Содержание и нюансы для БУ
Предмет договора (п. 1)	Четкое описание услуг/работ: наименование, объем (ед. изм.), техническое задание/смету как приложение. Указание, что услуги передаются безвозмездно.
Целевое назначение (п. 2)	Куда именно направлены услуги (ремонт корпуса, IT-обслуживание, медицинское освидетельствование и т.д.). Если пожертвование нецелевое — указывается «на уставную деятельность».
Сроки исполнения (п. 3)	Календарный план-график. Момент передачи результата (подписание Акта выполненных работ/оказанных услуг).
Права и обязанности сторон (п. 4-5)	Даритель: выполнить качественно, в срок, за свой счет (материалы, оплата труда своих сотрудников). БУ (Одаряемый): принять результат (подписать акт), обеспечить доступ, использовать по назначению, обеспечить раздельный учет.
Стоимость и налогообложение (п. 6)	Указать рыночную стоимость услуг (для налогового учета сторон). Для БУ — учет по балансовой стоиности (дебет счета 1 05 30 000 / кредит 0 50 30 000). НДС: Даритель не выставляет счет-фактуру, но имеет право на вычет «входного» НДС затрат (если не применен спец. режим). БУ — доход в виде безвозмездно полученных услуг (не облагается НДС, но учитывается в налоге на имущество при капитальном ремонте ОС).
Ответственность сторон (п. 7)	Штрафы/пени за нарушение сроков/качества (по соглашению). Ответственность Дарителя за вред, причиненный при оказании услуг.
Порядок разрешения споров (п.	Претензионный порядок, суд по месту нахождения БУ (Арбитражный суд субъекта РФ).
Реквизиты и подписи (п. 9)	Полные наименования, ИНН/КПП, ОГРН, адреса (), руководители (ФИО ), основание действия (Устав, Доверенность № * от ). Печати (при наличии).

Образец договора пожертвования услуг бюджетному учреждению

Ниже приведен универсальный образец. Текст в квадратных скобках [ ] и данные, помеченные , подлежат замене на реальные данные.

ДОГОВОР ПОЖЕРТВОВАНИЯ УСЛУГ № [Номер] от [Дата] г. [Место заключения: Город ]

[Полное наименование Дарителя: ООО/ИП/Фонд «»], именуемое в дальнейшем «Даритель», действующее на основании [Устава / Свидетельства о регистрации ИП № ], в лице [Должность: Генеральный директор / Индивидуальный предприниматель] [ФИО *], действующего на основании [Устава / Доверенности № от ], с одной стороны, и

[Полное наименование БУ: Бюджетное учреждение «*»], именуемое в дальнейшем «Одаряемый», действующее на основании Устава, в лице [Должность: Директор] [ФИО *], действующего на основании Устава [Приказа учредителя № от *], с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Даритель обязуется безвозмездно выполнить работы / оказать услуги (далее, «Услуги») в пользу Одаряемого, а Одаряемый обязуется принять результат Услуг в порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

Перечень, объем, технические характеристики и качество Услуг определяются Приложением № 1 (Техническое задание / Смета / Календарный план-график), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Рыночная стоимость Услуг (оценочная стоимость) составляет [Сумма прописью] ([Сумма цифрами] руб. 00 коп.) с учетом НДС [Ставка % / без НДС]. Стоимость Услуг не подлежит оплате Одаряемым.

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ПОЖЕРТВОВАНИЯ

Услуги предоставляются в целях: [подробное описание цели: например, «капитальный ремонт крыши главного корпуса по адресу: *», «проведение бесплатных консультаций для воспитанников», «разработка сайта учреждения»].

Одаряемый использует результаты Услуг исключительно в указанных целях. Изменение целевого назначения возможно только с письменного согласия Дарителя (для целевых пожертвований) и решения Попечительского совета Одаряемого.

СРОКИ И ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Даритель начинает исполнение обязательств в течение [Количество] календарных дней со дня подписания Договора и завершает не позднее [Дата / Срок в днях/месяцах].

Результат Услуг передается по подписи двустороннего Акта приема-передачи выполненных работ/оказанных услуг (Приложение № 2).

Даритель осуществляет закупку материалов, привлечение субподрядчиков и оплату труда своих сотрудников за свой счет и на свой риск.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

Даритель имеет право:

требовать от Одаряемого обеспечения доступа к месту оказания Услуг;
привлекать третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения части работ только с письменного согласия Одаряемого;
получить от Одаряемого подтверждение факта пожертвования для налоговых целей.

Даритель обязан:

оказать Услуги качественно, в полном объеме и в установленные сроки;
соблюдать требования охраны труда, техники безопасности, санитарных норм на территории Одаряемого;
предоставить Одаряемому пакет закрывающих документов (Акт, УПД, схемы, гарантийные талоны — применительно к виду услуг).

Одаряемый имеет право:

контролировать качество и сроки оказания Услуг;
отказаться от принятия результата при обнаружении существенных дефектов, уведомив Дарителя письменно в течение [Количество] дней.

Одаряемый обязан:

обеспечить Дарителю доступ к объекту оказания Услуг;
своевременно осмотреть и принять результат, подписать Акт;
вести раздельный учет полученного пожертвования в бухгалтерском и налоговом учете;
не допускать использования результатов Услуг в целях, противоречащих уставу или законодательству.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с ГК РФ и настоящим Договором.

В случае просрочки исполнения Дарителем, уплата неустойки [Процент/Сумма] за каждый день просрочки, но не более [Макс. %] от стоимости Услуг.

Даритель несет полную ответственность за вред, причиненный жизни, здоровью, имуществу Одаряемого или третьих лиц в процессе оказания Услуг.

Одаряемый несет ответственность за неправомерный отказ от принятия Услуг.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Стороны подтверждают, что настоящий Договор является основанием для налогового учета безвозмездного получения Услуг.

Даритель вправе учитывать затраты на оказание Услуг в составе расходов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (с соблюдением ст. 252, 270 НК РФ) и вычитать «входной» НДС (при общем режиме налогообложения).

Одаряемый учитывает полученные Услуги как безвозмездные поступления (доходы) в порядке, установленном Минфином РФ (Приказ № 157н, 183н), и отражает в отчетности (Форма 0503101, 0503115).

ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

Споры решаются путем переговоров. Претензия рассматривается в течение 10 (десяти) рабочих дней.

При недостижении согласия спор передается в Арбитражный суд по месту нахождения Одаряемого ([Субъект РФ *]).

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения обязательств.

Изменения и дополнения действуют только в письменном виде, подписанном уполномоченными представителями.

Договор составлен в 2 (двух) экземплярах с равной юридической силой (по одному для каждой Стороны).

АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ДАРИТЕЛЬ:
[Полное наименование: ]
Адрес: [Юридический адрес: ]
ИНН/КПП: [* / ]
ОГРН: []
Банк: [Наименование ], БИК [], к/с [], р/с []
Руководитель: [Должность *] [ФИО *] /Подпись/ М.П.

ОДАРЯЕМЫЙ:
[Полное наименование БУ: ]
Адрес: [Юридический адрес: ]
ИНН/КПП: [* / *]
ОГРН: []
Код по ОКТМО: []
Банк: [Казначейский орган / Банк ], БИК [], к/с [], р/с [] (Код дохода/КБК: [*])
Руководитель: [Должность: Директор] [ФИО *] /Подпись/ М.П.

Необходимые приложения к договору

Без приложений договор считается незаконченным (ст. 432 ГК РФ). Обязательный пакет:

Приложение № 1, Техническое задание (ТЗ) / Смета / Календарный план-график. Детализирует предмет. Для строительных работ — сметная документация (КС-2, КС-3). Для консультаций, программа мероприятия.
Приложение № 2 — Форма Акта приема-передачи выполненных работ/оказанных услуг. Утверждается приказом руководителя БУ. Подписывается комиссией приемки.
Приложение № 3 — Решение Попечительского (Управляющего) совета Одаряемого о принятии целевого пожертвования (обязательно для целевых пожертвований, ст. 16 124-ФЗ).
Приложение № 4 — Копии учредительных документов и доверенностей на подписывающих лиц (для архива контрагента).

Бухгалтерский и налоговый учет (Краткая шпаргалка)

У Дарителя (Организация на ОСНО):

Дт 91.2 / Кт 20, 23, 26, 44, 70, 69 — списание затрат на оказание услуг (материалы, зарплата, налоги на зарплату, амортизация, услуги субподрядчиков).
Дт 91.1 / Кт 68 (НДС), «входной» НДС по затратам (если услуги используются в деятельности, дающей право на вычет).
Дт 91.2 / Кт 91.9 — формирование убытка от безвозмездной передачи (расходы > 0, доход = 0). Убыток уменьшает базу налога на прибыль (ст. 252, 270 НК РФ).

У Одаряемого (БУ — КОСГУ / Казачее учет):

Поступление (Оценка по рыночной стоимости):
Дебет 1 05 30 000 (Материальные запасы/Результаты работ) / Кредит 0 50 30 000 (Безвозмездные поступления), Сумма рыночной стоимости.
Корреспондирующие счета затрат (Дт 2 01 / Кт 1 05), при списании на целевое назначение.
Если услуги — это капитальный ремонт ОС:
Дебет 1 01 01 000 (ОС) / Кредит 0 50 30 000 — включение в первоначальную стоимость ОС (повышение стоимости).
Далее начисление амортизации по увеличенной стоимости.
Отчетность: Форма 0503101 (Сведения о движении средств), Форма 0503115 (Сведения о движении фондов финансирования), Пояснительная записка к отчету.

Типичные ошибки и риски

Отсутствие решения Попечительского совета при целевом пожертвовании. Последствие: невозможность списать средства/стоимость услуг на целевое назначение, замечания аудитора/казначейства.
Оформление как «Договор подряда» с нулевой ценой. Это риск для налоговой: ФНС может признать скрытую реализацию и начислить НДС/Налог на прибыль по рыночной цене. Нужен именно Договор пожертвования (ст. 572 ГК РФ).
Игнорирование 44-ФЗ при закупке материалов Дарителем. Даритель закупает материалы за свой счет — 44-ФЗ ему не применяется (он не БУ). Но если Даритель передал ДЕНЬГИ БУ, а БУ закупил материалы, строго 44-ФЗ.
Неполный пакет закрывающих документов. Для БУ обязателен Акт приема-передачи (КС-11/КС-14 или единая форма по Приказу Минфина) с подписью комиссии приемки. УПД от Дарителя не заменяет Акт приемки результата работ БУ.
Путаница с НДС. Даритель не выставляет Счет-фактуру БУ. БУ не принимает к вычету «входной» НДС от Дарителя (нет счета-фактуры). Даритель вычитает НДС по своим затратам (материалы, субподряд).

Оформление договора пожертвования услуг бюджетному учреждению требует внимательного подхода к формулировке предмета, целевого назначения и подготовке пакета приемо-сдаточной документации. Главное отличие от коммерческого сектора — жесткая привязка к бюджетному праву (124-ФЗ, 44-ФЗ при закупках за счет пожертвованных денег, Казачее учет, контроль Попечительского совета).

Использование предложенного образца с учетом заполнения всех приложений (ТЗ, Смета, Акт, Решение Совета) позволит минимизировать риски проверок со стороны контролирующих органов (Счетная палата, Казначейство, ФНС) и корректно отразить хозяйственную операцию в отчетности обеих сторон.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. При оформлении конкретных сделок рекомендуется обратиться к юристу, специализирующемуся на бюджетном праве и налоговом праве некоммерческих/бюджетных организаций. Актуальность нормативной базы на .