Оформление счетов-фактур (СЧФ) при работе по договору комиссии — одна из самых сложных тем в налоговом учете. Ошибки в заполнении полей «Продавец»/«Покупатель» или неверное отражение НДС часто становятся основанием для претензий ФНС, переквалификации сделок в куплю-продажу и начисления дополнительных налогов. В данной статье подробно разберем, как правильно выставлять счета-фактуры комиссионером и комитентом, какие реквизиты обязательны в 2026 году и где найти актуальные образцы.

Правовая природа сделки: кто есть кто?

Согласно ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии комиссионер обязуется от своего имени и за вознаграждение совершать сделки от имени комитента. Ключевой момент для налогового учета: комиссионер выступает в отношениях с третьими лицами (покупателями) от своего имени.

Именно этот момент определяет порядок заполнения СЧФ:

• В строке 2 (Продавец) счета-фактуры, выдаваемого покупателю товара, указываются данные комиссионера (наименование, адрес, ИНН/КПП).
• В строке 4 (Покупатель) — данные реального приобретателя товара.

Источник: Журнал «Академия бизнеса» (2020-10-27), «Поскольку при реализации товаров комитента на основании договора комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, в строках 2, 2а, 2б счета-фактуры… указываются соответственно наименование, место нахождения, идентификационный номер налогоплательщика комиссионера».

Два вида счетов-фактур в комиссионной схеме

В цепочке комиссионной торговли формируется два обязательных счета-фактуры:

Счет-фактура покупателю товара (от комиссионера)

Выставляется комиссионером при отгрузке/передаче товара конечному покупателю.

• Строка 1 (Номер/Дата): свой номер и дата выставления.
• Строки 2, 2а, 2б (Продавец): данные комиссионера (ООО «», г; , ИНН /КПП ).
• Строки 4, 4а, 4б (Покупатель): данные покупателя товара.
• Строки 10-11 (Товар/Услуга): наименование товара комитента, количество, цена, сумма НДС, всего к оплате.
• Строка 13 (Страна происхождения) и 14 (ГТД): заполняются по общим правилам для товара.

Счет-фактура на комиссионное вознаграждение (от комиссионера комитенту)

Выставляется комиссионером комитенту за оказанные услуги по реализации товара (вознаграждение). Это основание для комитента принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

• Строки 2, 2а, 2б: данные комиссионера.
• Строки 4, 4а, 4б: данные комитента.
• Строки 10-11: «Услуги по реализации товара на основании договора комиссии № * от *», сумма вознаграждения, НДС (обычно 20%).

Важно: В 2025-2026 годах актуальна форма СЧФ в электронном виде (ЭСЧФ) согласно Постановлению Правительства РФ № 1137 (Приложение № 2). Бумажные варианты допустимы только в исключительных случаях (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура при закупке товара для комитента (схема «посредник»)

Если комиссионер закупает товар у поставщика для комитента (действует как посредник при закупке), оформление выглядит иначе. Комиссионер получает от поставщика СЧФ, где покупателем указан комиссионер (так как сделка от его имени).

Однако для отражения затрат у комитента комиссионер должен выставить комитенту счет-фактуру на закупку (часто называемый «СЧФ посредника»).

Пример из практики (КонсультантПлюс, 2016): ООО «Дельта» (комиссионер) приобрело у ООО «Эпсилон» для ООО «Омега» (комитент) товар. Платежное поручение № * от *. В СЧФ от поставщика покупатель — ООО «Дельта». Дальнейшее оформление требует соблюдения правил п. 1 Правил заполнения СЧФ для посредников.

Риск переквалификации в куплю-продажу: судебная практика

Частая ошибка, одновременное наличие у сторон договора комиссии и договора купли-продажи на тот же товар. Инспекции (ИФНС) используют это для переквалификации: считают, что комиссионер купил товар у комитента, а потом перепродал его.

• Признаки истинной комиссии: товар в собственности комитента до момента продажи покупателю; комиссионер не несет рисков порчи/гибели (если не предусмотрено договором); вознаграждение — процент или фиксированная сумма, а не наценка.
• Признаки купли-продажи (перекуп): комиссионер платит за товар до продажи; товар переходит в собственность комиссионера; комиссионер самостоятельно устанавливает цену перепродажи без согласования с комитентом.

Ссылка на форум (Вопрос 487242): «В отношениях между этими организациями, кроме договора комиссии, есть договор купли-продажи такого же товара… дало повод ИФНС для переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи».

Рекомендация: Исключите параллельные договоры купли-продажи на один и тот же ассортимент между теми же сторонами. Храните доказательства: отчеты комиссионера, акты приема-передачи товаров на реализацию (а не в собственность), переписку о согласовании цен продажи.

Особенности заполнения в 2026 году (Постановление № 1137, ред. от 2026-04-14)

С 2026 года вступили в силу уточнения по заполнению корректировочных счетов-фактур (КСФ) и сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости.

Ключевые моменты для комиссионера:

1. Коды товаров (стр. 1а): Обязательное указание кодов по ОКВЭД/ТН ВЭД и кодов прослеживаемости (если товар в системе «Честный ЗНАК» — обувь, одежда, парфюмерия, шины, фотоаппараты и др.).
2. Единица измерения (стр. 6): Только коды по ОКЕИ (например, 796 — шт, 166 — кг).
3. Корректировочный СЧФ (КСФ): Если обнаружены ошибки в СЧФ покупателю или комитенту, выписывается КСФ (Приложение № 2 к Пост. № 1137). Если ошибки касаются нескольких СЧФ — можно один сводный КСФ (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
4. Строка 15 (Договор): Обязательно указывать номер и дату договора комиссии. При закупке для комитента — номер поручения/договора закупки.

Образец заполнения таблицы реквизитов СЧФ (Шаблон)

Ниже приведена структура заполнения основных строк для СЧФ от комиссионера покупателю товара (ЭСЧФ).

Отчет комиссионера и сводные счета-фактуры

Помимо СЧФ, комиссионер обязан предоставить комитенту Отчет о продажах (п. 2 ст. 996 ГК РФ). На его основании:

• Комитенту восстанавливается НДС по реализованным товарам (если применяет общую систему).
• Комитенту формируется доход/расход по налогу на прибыль.

В 1С:Бухгалтерия 8.3 (ред. 3.0) реализован функционал сводных счетов-фактур для комитента. Если комиссионер реализовал товары за период, комитенту можно выставить один сводный СЧФ (или несколько) на сумму реализованных товаров, ссылаясь на отчеты комиссионера.

Источник: БУХ.1С (2025-08-07) — «Порядок выставления комитентом сводных счетов-фактур при реализации комиссионных товаров в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0».

Чек-лист бухгалтера: контроль перед отправкой СЧФ

1. Проверка строк 2/2а/2б: Там именно комиссионер? (Не комитент!).
2. Наличие договора комиссии: Номер/дата в строке 15 совпадают с действующим договором?
3. Маркировка (Честный ЗНАК): Переданы ли КИЗ в строке 10а? Состоит ли товар на балансе комитента в ИС МП?
4. СЧФ на вознаграждение: Выставлен ли отдельный СЧФ комитенту за услуги? Сумма НДС в нем не должна дублировать НДС от товара.
5. Сроки: СЧФ покупателю — в течение 5 календарных дней от отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). СЧФ комитенту на вознаграждение — в сроки, установленные договором (обычно при расчетах).
6. ЭДО: Обмен ЭСЧФ только через оператора ЭДО (Розетка, СБИС, Диадок, Контур и др.).

Типовые ошибки и штрафы (ст. 120 НК РФ)

Где скачать актуальные образцы (бланки) на 2026 год

Официальные бланки и правила заполнения утверждены Приложением № 2 к Постановлению Правительства РФ от № 1137 (в редакции от ).

• Официальный портал: gov.ru (раздел «Нормативные акты» -> Постановления Правительства -> № 1137).
• Сайт ФНС России: nalog;gov.ru -> Раздел «Налоги и сборы» -> «Налог на добавленную стоимость» -> «Порядок заполнения счета-фактуры».
• Профессиональные системы: КонсультантПлюс, Гарант, Кодекс (разделы «Формы», «Образцы документов», «Счет-фактура заполняемый посредником»). В КонсультантПлюс есть готовая форма: «Счет-фактура, заполняемый посредником на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения (образец заполнения) (Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2025)».
• Программы 1С: Встроенные печатные формы «Счет-фактура (ЭСЧФ)» и «Корректировочный счет-фактура» автоматически подтягивают реквизиты из договора типа «Комиссия».

Главное правило 2026 года: комиссионер — это продавец в глазах покупателя и налоговой. Все счета-фактуры на товар (кроме СЧФ на вознаграждение) تصدر от имени комиссионера. Комитент получает отчет о продажах и СЧФ на услуги комиссионера. Избегайте параллельных договоров купли-продажи с теми же контрагентами, это главный «красный флаг» для ИФНС. Используйте только актуальные формы ЭСЧФ через операторов ЭДО и следите за заполнением кодов маркировки в строке 10а;

Данная статья подготовлена на основе открытых источников (форумы, Журнал «Академия бизнеса», КонсультантПлюс, 1С:ИТС, Постановление Правительства РФ № 1137) по состоянию на . Персональные данные организаций в примерах замаскированы (*). Для решения конкретных ситуаций рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.