Многие граждане и даже предприниматели ошибочно полагают, что органы местного самоуправления, администрации городов, районов и муниципальных округов — освобождены от уплаты налогов, поскольку сами являются частью системы власти. На самом деле это не так. Администрация города в установленных законом случаях выступает полноценным налогоплательщиком, а также налоговым агентом и плательщиком страховых взносов. Рассмотрим этот вопрос подробно.

Правовая основа: кто признаётся налогоплательщиком

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Федеральный закон от № 146-ФЗ), налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Администрация города (муниципального образования) обладает статусом юридического лица, что закреплено в статье 125 Гражданского кодекса РФ и Федеральном законе № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Следовательно, как юридическое лицо администрация:

• состоит на учёте в налоговом органе (статьи 83–85 НК РФ);
• имеет ИНН и КПП;
• несёт обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов;
• представляет налоговую отчётность;
• несёт ответственность за налоговые правонарушения на общих основаниях.

Какие налоги уплачивает администрация города

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если администрация реализует имущество (например, продаёт муниципальные здания, земельные участки, оборудование) или оказывает возмездные услуги, не связанные с осуществлением публично-правовых полномочий, такие операции могут облагаться НДС. Операции, связанные с исполнением государственных функций (выдача разрешений, регистрация и т.п.), НДС не облагаются.

Налог на прибыль организаций

Доходы администрации от сдачи муниципального имущества в аренду, продажи имущества и иной предпринимательской деятельности подлежат обложению налогом на прибыль. Средства бюджета, полученные в рамках бюджетного финансирования, объектом налогообложения не являются.

Налог на имущество организаций

Муниципальное имущество, закреплённое за администрацией, в ряде случаев облагается налогом на имущество организаций, если иное не предусмотрено льготами (статья 381 НК РФ).

Транспортный и земельный налоги

Транспортные средства, зарегистрированные на администрацию, и земельные участки, находящиеся в её собственности или постоянном пользовании, могут являться объектами налогообложения по транспортному и земельному налогам.

Администрация как налоговый агент

Наиболее масштабная роль администрации в налоговых отношениях — это функции налогового агента (статья 24 НК РФ):

1. НДФЛ, администрация удерживает налог на доходы физических лиц из заработной платы своих сотрудников и перечисляет его в бюджет;
2. НДФЛ при выплатах по гражданско-правовым договорам — с подрядчиков-физлиц;
3. НДС при аренде государственного и муниципального имущества — в отдельных случаях, предусмотренных статьёй 161 НК РФ;
4. Страховые взносы — как работодатель администрация является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Полномочия органов местного самоуправления в налоговой сфере

Важно разграничивать две роли администрации:

• Как налогоплательщик — она уплачивает налоги со своей деятельности и имущества;
• Как орган власти — представительный орган муниципального образования (по представлению администрации) устанавливает местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор (статьи 12, 21 НК РФ), определяет налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также льготы.

Таким образом, администрация одновременно участвует в формировании правил налогообложения на местном уровне и сама подчиняется общим нормам налогового законодательства.

Ответственность администрации за налоговые нарушения

Налоговый кодекс не предусматривает иммунитета для органов местного самоуправления. За нарушения — несвоевременную уплату налогов, непредставление деклараций, неудержание НДФЛ, администрация несёт ответственность на общих основаниях:

• начисление пеней (статья 75 НК РФ);
• штрафы (статьи 119–123 НК РФ);
• взыскание недоимки в судебном порядке.

На практике споры между налоговыми органами и администрациями городов нередко рассматриваются в арбитражных судах, например по вопросам обложения НДС операций с муниципальным имуществом или доначисления налога на прибыль.

Практический пример

Администрация города N-ска (ИНН 52**, КПП 52*, адрес: г. N-ск, ул. Центральная, д. , руководитель — Иванов И. И.*) сдала в аренду коммерческой организации нежилое помещение в муниципальном здании. В данном случае администрация обязана:

1. начислить НДС с арендной платы;
2. включить доход от аренды в базу по налогу на прибыль;
3. представить декларации по НДС и налогу на прибыль в ИФНС по месту учёта;
4. уплатить исчисленные суммы в бюджет в установленные сроки.

• Администрация города — юридическое лицо и в силу статьи 19 НК РФ признаётся налогоплательщиком;
• Она уплачивает НДС, налог на прибыль, налоги на имущество, транспортный и земельный налоги в части, не охваченной льготами;
• Как работодатель и источник выплат она выполняет функции налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов;
• Одновременно органы местного самоуправления участвуют в установлении местных налогов (статьи 12, 21 НК РФ);
• Ответственность за налоговые правонарушения наступает для администрации на общих основаниях, без каких-либо привилегий.

Таким образом, тезис «администрация города является налогоплательщиком» полностью соответствует действующему законодательству РФ. Это обеспечивает равенство всех участников налоговых правоотношений и прозрачность финансово-хозяйственной деятельности органов местного самоуправления.

Дата актуальности материала: . Информация носит справочный характер; для решения конкретных вопросов рекомендуется обращаться к актуальным редакциям НК РФ и консультироваться со специалистами.