Обжалование действий налоговых органов — это конституционное право каждого налогоплательщика․ Особое место в практике занимает обжалование ненормативных актов — документов, адресованных конкретному лицу или группе лиц и порождающих индивидуальные правовые последствия․ В данной статье подробно разберем, что такое ненормативный акт, в какие сроки и куда подавать жалобу, какую форму использовать (КНД 1110121) и предоставим актуальный образец заполнения на 2025–2026 годы․

Что такое ненормативный акт налогового органа?

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ (НК РФ), обжалованию подлежат вступившие в силу акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, если они нарушают права и законные интересы налогоплательщика․

Ключевые признаки ненормативного акта:

• Адресованность конкретному налогоплательщику (или определенной группе лиц)․
• Индивидуальный характер правовых последствий (накладывает обязанности, устанавливает права или ответственность конкретного лица)․
• Принятие уполномоченным должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции․

Примеры ненормативных актов:

1. Решение о проведении налоговой проверки (камеральной или выездной)․
2. Акт по результатам выездной проверки․
3. Решение по результатам камеральной проверки;
4. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п․ 3 ст․ 70 НК РФ)․
5. Решение о начислении налога, сбора, пени, штрафа․
6. Решение об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных сумм․
7. Акт обследования помещений/территорий․
8. Предписание об устранении нарушений налогового законодательства․

Законодательная база и актуальные формы (2025–2026 гг․)

С 1 января 2025 года вступил в силу Приказ ФНС России от № ЕД-7-9/693, утвердивший новые формы федеральных стандартов межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) и бланков для обжалования․

Основная форма:

Жалоба (апелляционная жалоба) — КНД 1110121 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от № ЕД-7-9/693)․

• Применяется с ․
• Единая форма для обжалования: решений (актов), действий (бездействия) должностных лиц, а также ненормативных актов․
• Доступна для скачивания в формате MS Word на сайте ФНС (раздел «Бланки и формы») и в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант, Контур․Норматив)․

Дополнительные формы (для специфических случаев):

• КНД 1110412 — Форма жалобы на акты ненормативного характера, действия/бездействие должностных лиц (утверждена тем же Приказом ЕД-7-9/693)․

Порядок подачи жалобы (Апелляционный порядок)

Согласно ст․ 139 НК РФ, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, но через налоговый орган, чьи акты/действия обжалуются (так называемый «транзитный» порядок)․

Этапы процедуры:

1. Подготовка жалобы на бланке КНД 1110121 (письменно, на русском языке)․
2. Подача в нижестоящую ИФНС (ту, чей акт обжалуется) — лично, через МФЦ, по почте (ценным бандеролем с вложением) или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика / СБИС / Контур․Экстерн․
3. Регистрация и передача нижестоящей ИФНС в течение 3 рабочих дней направляет жалобу с материалами дела в вышестоящий орган․
4. Рассмотрение вышестоящей ИФНС (обычно Межрайонная инспекция ФНС по крупным налогоплательщикам или ГУФНС по региону)․
5. Вынесение решения и направление копии жалобщику․

Сроки обжалования и рассмотрения

Структура и правила заполнения бланка КНД 1110121

Бланк состоит из нескольких разделов; Заполнение производится печатным способом или электронным документом с ЭЦП․

Раздел 1․ Сведения о жалобщике

• ФИО / Наименование организации: Полное наименование (для юрлиц) или ФИО (для ИП/физлиц)․ Пример: ООО «», ИП И․И․
• ИНН / КПП: Указываются реквизиты․ Пример: ИНН * / КПП
• Адрес: Место нахождения/проживания; Пример: г․ , ул․ , д․ , кв․
• Телефон / Email: Для связи․ Пример: +7 () -*-, email: *@**․ru

Раздел 2․ Сведения об обжалуемом акте (действии/бездействии)

Критически важный блок․ Необходимо точно указать:

• Вид обжалуемого объекта: Выбрать «Ненормативный акт»․
• Наименование налогового органа: Полное наименование ИФНС, выдавшей акт․ Пример: ИФНС № * по г․
• Реквизиты акта: Наименование (Акт проверки, Решение, Требование), Номер и Дата документа․ Пример: Акт выездной проверки № от ․․202
• Суть нарушения: Кратко описать, какие именно пункты акта оспариваются и почему они незаконны (ссылки на нормы НК РФ, судебную практику)․

Раздел 3․ Основания жалобы (Мотивировочная часть)

Здесь нужно излагать правовую позицию․ Структура аргументации:

1. Фактические обстоятельства: Что произошло (проверка, получение требования)․
2. Правовые нарушения: Какие нормы НК РФ, ГК РФ, иных законов нарушены (например: нарушена процедура назначения/проведения проверки п․ 4 ст․ 89 НК РФ; не оценены доказательства налогоплательщика п․ 7 ст․ 101 НК РФ; неправомерно начислены штрафы ст․ 122 НК РФ)․
3. Ссылки на судебную практику: Определения ВАС РФ / Суда кассационной инстанции по аналогичным спорам․

Раздел 4․ Просьба жалобщика

Четко сформулировать: «Прошу признать ненормативный акт (наименование, номер, дату) недействительным (частично недействительным) в части․․․ и принять решение об отмене (изменении) акта»․

Раздел 5․ Приложения

Перечень документов, подтверждающих позицию (копия обжалуемого акта, доверенность представителя, расчеты, письма, судебные акты по смежным делам)․ Копия жалобы и приложений направляется в нижестоящую ИФНС в обязательном порядке․

Образец заполнения жалобы (КНД 1110121)

Ниже приведен пример заполнения бланка для обжалования Акта выездной налоговой проверки․ Данные налогоплательщика и инспекции замаскированы․

Особенности подачи в электронном виде (ЛК ИЮЛ / ЭДО)

Начиная с 2025 года, подача через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ) или операторов ЭДО (СБИС, Контур, 1С-ЭДО) является приоритетным и наиболее надежным способом․

• Формируется XML-пакет по формату ФНС (порядок заполнения утвержден Приказом ЕД-7-9/693)․
• Подписывается усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя или уполномоченного представителя․
• Дата подачи — дата отправки пакета в СМЭВ (фиксируется системой)․
• Автоматически формируется уведомление о получении (извещение), которое является доказательством соблюдения сроков․

Государственная пошлина: платить или нет?

Общее правило (п․ 18 ч․ 1 ст․ 333․36 НК РФ): Жалобы в налоговые органы (административный досудебный порядок) освобождены от уплаты госпошлины․

Исключение: Если жалоба подается одновременно в суд (кассация/апелляция по делу об обжаловании решения налогового органа), то пошлина взимается по общим основаниям (ст․ 333․19, 333․21 НК РФ)․ В административном порядке (ст․ 138–139 НК РФ), пошлина не взимается․

После рассмотрения: возможные исходы

Согласно п․ 7 ст․ 139 НК РФ, вышестоящий налоговый орган принимает одно из решений:

1. Об отмене акта (полностью или частично), лучший исход для налогоплательщика․
2. Об оставлении акта без изменения, жалоба отклонена․
3. Об изменении акта — например, уменьшены начисления, но сам акт оставлен в силе․
4. О направлении материалов на новое рассмотрение — если выявлены существенные процедурные нарушения (редко)․

Копия решения направляется жалобщику в течение 5 рабочих дней․ Если решение не удовлетворило — следующий этап: суд (АС РФ) в порядке КАС РФ (ст․ 22․1 КАС РФ)․ Срок на обращение в суд — 3 месяца со дня получения копии решения вышестоящей ИФНС․

Типичные ошибки, ведущие к отказу в принятии или отклонению жалобы

• Пропуск срока 1 года (для актов) или 3 месяцев (для действий/бездействия) без веских причин для восстановления․
• Неуказание конкретных реквизитов акта (номер, дата) — жалоба будет возвращена за несоответствием форме․
• Отсутствие подписи уполномоченного лица или ЭЦП (для электронного вида)․
• Обжалование нормативного акта (приказа ФНС, методички) в административном порядке — возврат без рассмотрения по существу․
• Подача жалобы сразу в вышестоящий орган, минуя нижестоящий (хотя суды часто считают это несущественным нарушением, формально порядок — через нижестоящий)․
• Отсутствие копий приложений для нижестоящей ИФНС (при бумажной подаче нужно 2 комплекта: один в вышестоящий, один остается в нижестоящем)․

Практические советы от экспертов

1. Фиксируйте всё․ При получении акта проверки или требования сразу составляйте письменные объяснения/возражения по существу (п․ 7 ст․ 100 НК РФ)․ Они станут основой для жалобы․
2. Используйте судебную практику․ В мотивации обязательно ссылайтесь на актуальные определения Суда кассационной инстанции вашего округа за последние 6–12 месяцев․
3. Не смешивайте основания․ Отдельно оспаривайте процедурные нарушения (сроки, компетенция), отдельно — материально-правовые (неверный расчет налога)․
4. Подавайте электронно․ Это исключает потерю почты, дает точную дату подачи и извещение о доставке․
5. Сохраняйте доказательства подачи․ При бумажной подаче — почтовое вложение с описью и уведомлением о вручении․ При личной — отметку о принятии на втором экземпляре жалобы․

Жалоба на ненормативный акт налогового органа (КНД 1110121) — это эффективный, бесплатный и относительно быстрый (до 1–2 месяцев) способ защитить свои права без обращения в суд․ Ключ к успеху, грамотная мотивация с ссылками на конкретные нормы НК РФ и судебную практику, строгое соблюдение формы и сроков подачи․

Используйте актуальный бланк Приказа ФНС от № ЕД-7-9/693, заполняйте его внимательно, маскируя персональные данные (ИНН, адреса, телефоны) при публикации в открытых источниках, и направляйте через Личный кабинет налогоплательщика для гарантированного учета сроков․

Данная статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-9/693, информации из справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Контур․Норматив) и судебной практики на дату ․ Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием; Для решения конкретного вопроса рекомендуеться обратиться к профессиональному юристу/адвокату․