Земельный налог является одним из ключевых региональных налогов, плательщиками которого выступают организации, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или бессрочного пользования. В данной статье подробно разбираются правила расчета, ставки, сроки уплаты и отчетности, актуальные для Самарской области, с учетом последних законодательных изменений (в т.ч. ФЗ от № 176).

Кто является плательщиком налога

Плательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ признаются организации, которые:

• Владеют земельными участками на праве собственности;
• Владеют участками на праве пожизненного наследуемого владения;
• Владеют участками на праве бессрочного (бессрочного) пользования.

Важно: Организации, арендующие землю у государства, муниципалитетов или частных лиц, не являются плательщиками земельного налога (налог платит арендодатель/собственник). Исключение — аренда с правом выкупа или отдельные случаях, предусмотренные законом.

Налоговая база и порядок ее определения

Согласно ст. 389 НК РФ, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определенная по результатам государственной кадастровой оценки на 1 января налогового периода.

Особенности определения базы:

1. Если кадастровая стоимость не определена на 1 января, база определяется по стоимости на дату внесения сведений в ЕГРН (но не ранее даты присвоения кадастрового номера).
2. При переходе права собственности в течение года налоговая база определяется пропорционально количеству полных месяцев владения (ст. 396 НК РФ).
3. С 2024 года для участков, где не проведена кадастровая оценка, но есть рыночная стоимость, применяются специальные правила перехода к кадастровой стоимости.

Налоговые ставки: федеральные максимумы и решения Самарской области

Максимальные ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ (ст. 394), конкретные значения — законами субъектов РФ (для Самарской области, Законом Самарской области) и нормативными актами муниципальных образований (городских/сельских поселений).

Базовые максимальные ставки (ст. 394 НК РФ):

• 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже), земель заселенных пунктов (ИЖС, ЛПХ, садоводства, дачное строительство), лесных и водных фондов, запасных земель.
• 1,5 % — для прочих земельных участков (промышленные, энергетические, транспортные, коммунальные, земли обороны, особо охраняемые территории и т.д.).

Ключевые изменения с 2024–2026 годов (ФЗ № 176 от ):

Введены повышенные ставки для «дорогих» участков и имущественных комплексов:

• Если кадастровая стоимость участка превышает 300 млн рублей, предельная ставка (1,5%) увеличивается в 5 раз — до 7,5 %.
• Повышенная ставка применяется к части стоимости, превышающей 300 млн руб. (или ко всей базе в зависимости от регионального закона — уточняйте в акте МО).
• Аналогичное правило (ставка до 7,5%) распространяется на земельные участки, занятые под объекты недвижимости, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. (единый налоговый объект).

Ставки в Самарской области (ориентировочно, уточняйте по конкретному МО):

Местные власти (Советы депутатов городских округов, районов, поселений) имеют право дифференцировать ставки в зависимости от:

• Категории земель;
• Разрешенного использования;
• Места нахождения участка (район, городской округ).

Пример для г. Самара и крупных МО: Часто устанавливаются максимально допустимые федеральным законом ставки (0,3% и 1,5%), однако для точного расчета необходимо найти решение Администрации конкретного муниципального образования (например, «Об установлении ставок земельного налога…» за текущий год).

Формула расчета налога и авансовых платежей

Организации рассчитывают налог самостоятельно (в отличие от физлиц, для которых считает ФНС).

Формула годового налога (ст. 395 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка (%) × Коэффициент владения (доли года) × Доля в праве общей собственности (если есть)

Авансовые платежи (ст. 396 НК РФ):

Организации обязаны вычислять и перечислять авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев.

Формула авансового платежа:

Аванс = (Налог за год / 4) × Количество месяцев в отчетном периоде / 3 (упрощенно: 1/4 годового налога за квартал, 1/2 за полугодие, 3/4 за 9 мес., с вычетом уже уплаченных сумм).

Пример расчета (упрощенный):

• Кадастровая стоимость: 10 000 000 руб.
• Ставка (промзона): 1,5%.
• Годовой налог: 10 000 000 × 1,5% = 150 000 руб.
• Аванс за 1 кв.: 150 000 / 4 = 37 500 руб.
• Аванс за полугодие: 150 000 / 2 = 75 000 руб. (минус 37 500 = 37 500 руб. к доплате).

Сроки уплаты и сдачи декларации (Календарь на 2024–2026 гг.)

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год:

Сроки устанавливаются региональным законом. Типовые сроки для Самарской области (уточняйте в актуальном Законе Самарской области «О земельном налоге»):

Примечание: Если дата выпадает на выходной/праздник, срок переносится на ближайший рабочий день.

Срок сдачи налоговой декларации:

• Ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 399 НК РФ).
• На 2024 год сдать до (1 февраля — суббота).
• На 2025 год сдать до .

Декларация сдается в ФНС по месту нахождения земельного участка (или по месту нахождения организации, если участков в разных МО несколько, сдается раздельно по каждому МО или сводная, уточняйте приказ ФНС).

Льготы и освобождения от налога

Полные освобождения от платежа для организаций на федеральном уровне практически отсутствуют (в отличие от физлиц).

Возможные снижения (региональные/местные):

• Законодательством Самарской области или МО могут быть предусмотрены сниженные ставки (например, 0% или 0,1%) для отдельных категорий участков (СНТ, ОНТ, инфраструктура, социальные объекты).
• Льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ) не распространяются на земельный налог автоматически.
• С 2023 года введены льготы для участников СВО и приравненных лиц (если участок в их собственности и используется для ЛПХ/ИЖС/садоводства), но это касается в основном физлиц. Для юрлиц — только если организация входит в реестр МСП и участок используется для производства (уточняйте региональный закон).

Порядок оплаты: КБК и реквизиты (2024–2026 гг.)

С 2023 года платежи производятся через Единый налоговый счет (ЕНС) или по старым реквизитам с указанием КБК (для зачисления на ЕНС).

Основные КБК для земельного налога организаций:

• 182 1 05 01010 01 1000 110 — Земельный налог (основной платеж за год).
• 182 1 05 01010 01 1100 110, Авансовые платежи по земельному налогу.
• 182 1 05 01010 01 2100 110 — Пени.
• 182 1 05 01010 01 3000 110, Штрафы.

Реквизиты получателя (ФКЦ УФК по Самарской области / ГУФК):

• Получатель: ФКЦ УФК по Самарской области (или ГУФК по Самарской обл.)
• ИНН/КПП: 6301* / 6301 (маскировано)
• БИК: 0436
• Счет №: 03100643000000018500 (казначейский счет ЕНС — общий для всех налогов).

Рекомендация: Лучше всего платить через «Оплату налогов и сборов» в ЛК ФНС или банк-клиенте с автозаполнением КБК по ОКТМО участка. ОКТМО указывается по месту нахождения земельного участка.

Особенности 2024–2026 годов: на что обратить внимание бухгалтеру

1. Переход на кадастровую стоимость: Если ранее налог считался от среднегодовой стоимости (для участков, где не было кадастровой), с 2024 года полностью вступает в силу расчет от кадастровой стоимости. Проверьте актуальность данных в ЕГРН/Реестре кадастровой стоимости на , .
2. Порог 300 млн руб.: Проведите инвентаризацию земельного фонда организации. Если стоимость участка (или единого недвижимости) > 300 млн руб., заложите в бюджет ставку до 7,5% (или дифференцированную по решению МО).
3. Единый налоговый объект: Если на участке стоит здание (кадастровый объект), и их совокупная стоимость > 300 млн руб., налог может считаться по единому объекту (ставка 2% для имущества тянет за собой и землю). Уточняйте правила ст. 378.2 НК РФ.
4. Уведомления об авансовых платежах: С 2023 года отдельные уведомления об авансовых платежах по земельному налогу не сдаются (информация содержится в декларации за год). Однако для ЕНС важно правильно указывать период в платежке (КВ.01.2024, КВ.02.2024 и т.д.).
5. Сайт ФНС — калькулятор: Для проверки расчетов используйте сервис «Налоговый калькулятор» на сайте ФНС (раздел 63 Самарская область), хотя он ориентирован в основном на физлиц, логика расчета базы одинакова.

Ответственность за нарушения

• Ст. 119 НК РФ (неуплата/неполная уплата): 20% от неуплаченной суммы (40% — если вина умышленная).
• Ст. 120 НК РФ (просрочка): Пени за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300 × дни просрочки).
• Ст. 129 НК РФ (несдача декларации): Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс; 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.

Где получить помощь и актуальные нормативные акты

Для получения актуальных ставок по конкретному адресу участка в Самарской области рекомендуется обратиться к:

• Официальному сайту Администрации муниципального образования (городской округ, район), раздел «Налоги и сборы» / «Решения о ставках».
• Сайту ФНС России по Самарской области (nalog.gov.ru/rn63) — раздел «Налоговые ставки», «Калькуляторы».
• КонсультантПлюс / Гарант / Контур.Экстерн — актуальные тексты Законов Самарской области и решений МО.
• Инспекции ФНС по МО: Контакты инспекций (адреса: г. Самара, ул. , д. ; г. Тольятти, пр. , д. ; тел.: +7 (846) —*) публикуются на сайте ФНС. Персональные данные сотрудников и точные адреса кабинетов скрыты в соответствии с политикой конфиденциальности.

Резюме для бухгалтера на 2024–2026 гг.:

1. Получите выписку из ЕГРН на каждый участок на 01.01 текущего года (кадастровая стоимость).
2. Найдите актуальное решение Администрации МО о ставках на текущий год (проверьте порог 300 млн руб.).
3. Рассчитайте годовой налог и авансовые платежи по кварталам.
4. Оплачивайте авансы в сроки (апр, июль, окт) через ЕНС с правильными КБК и ОКТМО.
5. Сдайте декларацию до 1 февраля след. года.
6. Сохраняйте расчеты и выписки ЕГРН на случай камеральной проверки (срок хранения — 5 лет).

Статья подготовлена на основе данных открытых источников (ФНС, КонсультантПлюс, Гарант, Контур.Бухгалтерия) по состоянию на . Нормативная база может меняться, перед принятием решений сверяйтесь с актуальными редакциями НК РФ и законов Самарской области.