Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее — НК РК) является основным нормативным правовым актом, регулирующим налоговые отношения в стране. Он устанавливает систему налогов и иных обязательных платежей в бюджет, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также порядок администрирования и контроля. Действующая редакция Кодекса (Кодекс РК от № 120-VI ЗРК) вступила в силу с 1 января 2018 года, заменив предыдущий кодекс 2008 года.

Структура Налогового кодекса

НК РК состоит из двух основных частей, каждая из которых решает свои задачи:

Общая часть (Разделы 1–7)

Задает фундаментальные принципы налогообложения и общие правила для всех налогов.

• Раздел 1. Общие положения: Понятие налога, налогового законодательства, принципы налогообложения (равенство, определенность, справедливость, удобство, экономичность), действие кодекса во времени и пространстве.
• Раздел 2. Налоговые отношения и их участники: Налогоплательщики, налоговые агенты, уполномоченный орган (Министерство финансов РК и Комитет государственных доходов — КГД МФ РК) и его территориальные подразделения.
• Раздел 3. Права и обязанности участников налоговых отношений: Баланс интересов государства и бизнеса. Важно: право на получение информации, защиту своих интересов, конфиденциальность налоговой тайны.
• Раздел 4. Регистрационный учет налогоплательщиков: Порядок регистрации/снятия с учета, присвоение БИН/ИИН, виды учета (по месту нахождения, по месту осуществления деятельности, специальный учет).
• Раздел 5. Налоговые обязательства и их исполнение: Сроки уплаты, порядок исчисления, способы уплаты (перечисление, зачет, возврат, списание), пени за просрочку (ставка рефинансирования НБ РК * 1.25 за каждый день просрочки).
• Раздел 6. Налоговый контроль: Формы контроля: камеральный контроль (срок до 30 дней), внеплановая проверка (по решению руководителя), горизонтальный мониторинг, кросс-проверки, мониторинг цен на трансфертное ценообразование.
• Раздел 7. Налоговые споры и ответственность: Порядок обжалования актов проверки, уведомлений, решений в вышестоящий налоговый орган или в суд. Виды ответственности: штрафы (предупреждение, штраф в % от суммы налога/дохода), административный арест (для должностных лиц).

Часть особая (Разделы 8–18)

Содержит конкретные правила исчисления и уплаты каждого налога и специального режима.

• Раздел 8. Корпоративный подоходный налог (КПН)
• Раздел 9. Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
• Раздел 10. Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Раздел 11. Сборы за пользование природными и иными ресурсами (добыча, водные, лесные, земельные, за загрязнение среды).
• Раздел 12. Акцизы (на алкоголь, табак, топливо, авто, азартные игры).
• Раздел 13. Особенности налогообложения доходов нерезидентов (налог у источника выплаты, 15/20%, выгоды по ДСДН).
• Раздел 14. Особенности налогообложения в СЭЗ, ПО «Навной», при инвестиционных приоритетах.
• Разделы 15–18. Специальные налоговые режимы: Патент, упрощенная декларация, розовый чек, СХН (для МСБ), сельское хозяйство.

Ключевые налоги: Краткая характеристика

Корпоративный подоходный налог (КПН)

Ставка: 20% (для резидентов и нерезидентов, действующих через Постоянное учреждение — ПУ).

Объект: Налогооблагаемый доход (доходы за вычетом вычетов). Применяется накопленный метод учета (с начислением), за исключением МСБ на СХН (кассовый метод).

Авансовые платежи: Ежемесячно (до 25-го числа следующего месяца) или ежеквартально (для МСБ). Годовая декларация — до 31 марта следующего года.

Важные аспекты: Тонкое капитализация (ограничение вычета процентов по займам у связанных лиц — соотношение 4:1), правила трансфертного ценообразования (TP), вычеты на амортизацию (группы 1–4, линейный/уменьшающийся остаточной стоимостью метод).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ставка: 12% (стандартная), 0% (экспорт, международные перевозки).

Порог регистрации: 78 640 000 тенге (порог на 2024 год, индексируется ежегодно по МРП). Добровольная регистрация возможна при любом обороте.

Механизм: Счет-фактура (ЭСФ) — обязательный документ для вычета входного НДС. Выставляется в ИС ЭСФ (информационная система ЭСФ) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Импорт: Уплачивается при ввозе товаров на таможне (включает таможенную стоимость + пошлины + акцизы).

Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

Ставка для резидентов: 10% (плоская шкала).

Ставка для нерезидентов: 20% (на доходы от источников в РК, если не предусмотрено иное ДСДН).

Стандартные вычеты: 14 МРП в месяц (на 2024 год, 55 324 тенге в месяц / 663 888 тенге в год) на самого налогоплательщика + 882 МРП в год на каждого иждивенца (на 2024 год — 3 487 836 тенге в год на ребенка).

Социальный налог (СН) и Социальные отчисления (СО): Платит работодатель (СН — 9,5% к фонду оплаты труда, СО — 3,5% к ГФССП). ОПВ (10%) и ОПВР (5% — вводится поэтапно с 2024 г.) удерживаются у работника.

Специальные режимы (для МСБ)

1. СХН (Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации): 3% от выручки (1% — если 70%+ доходов от Б2Б и есть ЭСФ). Без НДС, КПН, ИПН, имущественного налога. Ограничение: доход до 24 038 МРП в год (на 2024 г. ~ 950 млн тенге), численность до 50 чел., УК не более 25%.
2. Патент: Фиксированная сумма в месяц (зависит от вида деятельности и региона). Для ИП без наемных работников (допускается до 3 чел. по ГПХ).
3. Розовый чек / Упрощенная декларация: Для конкретных видов деятельности (ритейл, бытовые услуги).

Цифровизация и администрирование (Ключевые тренды 2023–2025 гг.)

КГД МФ РК активно внедряет концепцию «Бесшовного администрирования»:

• ЭСФ (Электронные счета-фактуры): Обязательны для всех плательщиков НДС. Автоматическое пополнение деклараций по НДС (ф. 300.00).
• ЭДО (Электронные документы): Обязательный обмен УПД/УКД/Актом через операторов ЭДО для Б2Б (с 2024 г. для всех, ранее, по порогам).
• Онлайн-кассы: Обязательны для всех, кроме патентов и некоторых видов СХН. Фискализация чеков в режиме реального времени (ОФД).
• Виртуальные склады: Учет остатков алкоголя, табака, топлива в ИС «Виртуальный склад».
• Горизонтальный мониторинг: Добровольная программа для крупных налогоплательщиков (категория А, Б), отказ от плановых проверок за прозрачность и доступ к данным в реальном времени.
• e-Налог / e-Салтык: Личные кабинеты налогоплательщика для подачи отчетности, получения справок, обжалования.

Трансфертное ценообразование (ТЦ) и BEPS

Казахстан является участником проекта BEPS (ОЭСР/Г20) и ратифицировал МЛИ (Многоконвенционную конвенцию).

• Контролируемые сделки: Сделки между взаимозависимыми лицами, сделки с оффшорами (черные/белые списки МФ РК), сделки на определенные виды деятельности (субсое उपयोग, финансовые услуги) при превышении порогов (100 млн тенге на сделку/год для внутренних, 10 млн тенге для кросс-бордер/оффшор).
• Отчетность: Уведомление о контролируемых сделках (до 15 февраля), Документация по ТЦ (Master file, Local file, Country-by-Country Report — CbCR для групп с доходом > 750 млн евро).
• Методы: CUP (сравнение цен), RPM (цена перепродажи), CPLN (стоимость + наценка), TNMM (чистая маржа), Profit Split (разделение прибыли).

Международные аспекты: ДСДН и Нерезиденты

У РК заключено более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения (ДСДН) (с РФ, КНР, США, Германия, Нидерланды, Сингапур, ОАЭ и др.).

• Налог у источника выплаты (СОВ): Дивиденды/Проценты/Роялти — 15% (по ДСДН часто 5–10% на дивиденды/проценты, 10% на роялти). Услуги — 20% (если нет ПУ).
• Бенефициарный владелец: Для применения ставок ДСДН нерезидент должен подтвердить статус бенефициара (свидетельство о налоговом резидентстве — COR, анкета-опросник).
• ПУ (Постоянное учреждение): Строительная площадка — 183 дня (в большинстве ДСДН), предоставление услуг — 183 дня в любые 12 месяцев.

Ответственность за нарушения (Основные статьи Кодекса об административных правонарушениях — КоАП РК)

* Размеры МРП (Месячный расчетный показатель) устанавливаются ежегодно Законом о республиканском бюджете. На 2024 год 1 МРП = 3 692 тенге.

Порядок обжалования действий налоговых органов

1. Досудебный (административный) порядок: Жалоба в вышестоящий налоговый орган (территориальное управление КГД -> Департамент КГД по области/городу -> КГД МФ РК). Срок: 30 дней с момента получения копии акта/решения. Рассмотрение: 30 дней (продлевается до 60).
2. Судебный порядок: Иск в административный суд по месту нахождения налогового органа (или по месту нахождения истца для ИП/МСБ). Срок: 3 месяца со дня принятия решения по жалобе или истечения срока ее рассмотрения. Госпошлина: 1 МРП (для физлиц), 10 МРП (для юрлиц).
3. Приостановление исполнения: Возможно по ходатайству в суде или налоговому органу (если исполнение приведет к невосполнимым последствиям).

Перспективы развития: Налоговая реформа 2024–2026 гг.

Правительство РК и Мажилис Парламента обсуждают пакет изменений, направленных на:

• Уплата НДС маркетплейсами: Обязанность платформ (Kaspi, Ozon, Wildberries и др.) удерживать и перечислять НДС за иностранных продавцов (нерезидентов), не имеющих ПУ в РК.
• Цифровой налог (Google Tax): Расширение базы плательщиков НДС на нерезидентов, оказывающих электронные услуги (стриминги, софт, реклама).
• ОПВР (Обязательные пенсионные взносы работодателя): Поэтапное введение с 2024 года (1% в 2024, 2% в 2025, 3% в 2026, 4% в 2027, 5% в 2028).

Полезные ресурсы и контакты

Для актуальной информации рекомендуется использовать только официальные источники:

• Официальный сайт КГД МФ РК: kgd.gov.kz (разделы: «Налоговое законодательство», «Эл. услуги», «Налогоплательщику»).
• Информационная система «ЭСФ»: esf.gov.kz
• Личный кабинет налогоплательщика (e-Налог): eknp.kdni.kz (вход через ЕСИА/мобильный банк).
• Банк данных нормативных правовых актов «Адану» / «Эркин»: Официальные тексты НК РК, Постановлений Правительства, Приказов МФ РК.
• Контакт-центр КГД (Call-центр): 1414 (бесплатно по РК, с мобильных и стационарных).
• Адрес Центрального аппарата КГД МФ РК: г. Астана, проспект * (замаскировано по правилам безопасности), здание Министерства финансов РК.

Налоговый кодекс Республики Казахстан — это динамичный инструмент государственной фискальной политики. За последние годы вектор сместился от декларативного администрирования к тотальной цифровизации (ЭСФ, ЭДО, онлайн-кассы, виртуальные склады) и прозрачности (горизонтальный мониторинг, открытые данные). Налогоплательщикам необходимо:

• Своевременно отслеживать изменения в законодательстве (постановления Правительства, приказы МФ РК, уведомления КГД).
• Автоматизировать учет и отчетность (1С, SAP, облачные решения, интегрированные с гос. системами).
• Проводить внутренние аудиты налоговых рисков (ТЦ, НДС, КПН) ежеквартально.
• Использовать институт горизонтального мониторинга и авансовых роллингов для снижения рисков проверок.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным бизнес-кейсам обратитесь к профессиональным налоговым консультантам или аудиторским фирмам (Big 4, местные лицензированные аудиторы).

Статья подготовлена на основе текста Налогового кодекса РК от № 120-VI ЗРК (с изменениями на ), Кодекса РК об административных правонарушениях и актуальных разъяснений КГД МФ РК.