Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не всегда означает полный отказ от НДС. Существует ряд ситуаций, когда упрощенец обязан выставить счет-фактуру с НДС или принять его от контрагента. Грамотное оформление этих моментов в договоре — залог спокойствия при камеральной проверке и отсутствия споров с партнерами.

Главный принцип: УСН и НДС — как правило, несовместимы

Согласно ст. 346.11 НК РФ, организации и ИП на УСН освобождены от уплаты НДС (кроме отдельных случаев). Поэтому базовое правило для любого договора:

Цена в договоре указываеться БЕЗ НДС. В счете на оплате, УПД или акте сдачи-приемки не должно быть строки «НДС 20%» или «в т.ч. НДС».

Пример правильной формулировки цены (п. 1.1 договора):

Цена Договора составляет * () рублей 00 копеек.
Стороны подтверждают, что ИСПОЛНИТЕЛЬ применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии со ст. 346.12 НК РФ и освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).
Цена Договора является окончательной и НЕ ПОДЛЕЖЕТ ИЗМЕНЕНИЮ в связи с изменением налоговых ставок, введением новых налогов или сборов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
В счетах на оплату, универсальных передаточных документах (УПД) и актах сдачи-приемки НДС не выделяется, строка «Сумма НДС» заполняется прочерком или указывается «Без НДС (УСН)».

Исключения: когда упрощенец ОБЯЗАН работать с НДС

Даже на УСН есть случаи, когда НДС возникает по закону. В договоре обязательно нужно прописать порядок действий для этих сценариев, иначе вы рискуете заплатить налог из своего кармана.

Ситуация А: Превышение лимита доходов (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Если доходы с начала года превысили 200 млн руб. (лимит 2024 г., ежегодно индексируется), с начала следующего квартала вы становитесь плательщиком НДС.

Ситуация Б: Импорт товаров/услуг (ст. 174.1 НК РФ)

Покупатель иностранных товаров/услуг выступает налоговым агентом, удерживает НДС и платит его в бюджет. В договоре с нерезидентом это не отражается, но во внутренних документах и при расчете с поставщиком, нужно учитывать.

Ситуация В: Добровольная регистрация по НДС (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

Упрощенец может добровольно зарегистрироваться по НДС (например, для работы с крупными заказчиками, требующими «входной» НДС).

Ситуация Г: Сделки, не освобождающие от НДС (ст. 346.11 НК РФ)

• Передача имущества в финансовую аренду (лизинг).
• Реализация имущественных прав по договорам доверительного управления.
• Строительство объектов под ключ (подряды), важно: с 2025 г. правила меняются, подрядчики на УСН могут стать плательщиками НДС по завершенным этапам.

Ключевые пункты договора: «Модуль НДС»

Рекомендую включать в каждый договор с контрагентами (и заказчиками, и подрядчиками) отдельную статью или блок пунктов «Налоговые условия». Ниже — готовые заготовки.

Пункт 1. Базовое положение (для 99% договоров)

<b>Х.1.</b> Стороны признают, что ИСПОЛНИТЕЛЬ (ИП * / ООО *) является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) «Доходы» / «Доходы минус расходы» (подчеркнуть нужное) и освобожден от уплаты НДС в соответствии со ст. 346.11 НК РФ.
<br><b>Х.2.</b> Цена Договора и цены по этапам/поставкам указаны БЕЗ НДС. НДС в расчетах между Сторонами не выделяется и не возмещается.
<br><b>Х.3.</b> В первичных учетных документах (счета, УПД, акты, накладные) в графе «Сумма НДС» ставится прочерк (-) или указывается надпись «Без НДС (УСН)», «Освобожден от НДС (ст. 346.11 НК РФ)».

Пункт 2. Защита от риска «обязательного НДС» (Критично!)

Если вы превысите лимит доходов или добровольно зарегистрируетесь по НДС, цена в подписанном договоре останется «без НДС». Заказчик откажеться платить +20%. Этот пункт решает проблему:

<b>Х.4.</b> В случае, если ИСПОЛНИТЕЛЬ в установленном законом порядке станет плательщиком НДС (в связи с превышением лимита доходов, добровольной регистрацией или иными основаниями ст. 346.11, 346.13 НК РФ), Стороны договорились о следующем:
<br><b>Х.4.1.</b> Цена Договора (цены по этапам) считается ценой БЕЗ УЧЕТА НДС.
<br><b>Х.4.2.</b> К цене Договора начисляется НДС по ставке 20% (или иной установленной законом) сверху.
<br><b>Х.4.3.</b> ЗАКАЗЧИК обязуется оплатить сумму НДС дополнительно к цене Договора в течение * календарных дней после получения счета-фактуры/УПД с выделенным НДС.
<br><b>Х.4.4.</b> ИСПОЛНИТЕЛЬ уведомляет ЗАКАЗЧИКА о переходе на НДС путем направления уведомления на электронный адрес / почтовый адрес ЗАКАЗЧИКА не позднее чем за * календарных дней до начала применения НДС.

Важно: Фраза «Цена считается БЕЗ НДС, НДС начисляется сверху» спасает вас от траты 1/6 выручки на налог. Без этого пункта суд может признать, что цена в договоре «все включено», и НДС придется выплачивать из полученных денег (т.е. ваша реальная выручка снизится на 16,67%).

Пункт 3. Работа с подрядчиками/поставщиками (Вы, Заказчик)

Если вы на УСН («Доходы-Расходы») и покупаете у поставщика на ОСНО (с НДС), вы не можете принять «входной» НДС в вычет. Но если поставщик на УСН вдруг выставит счет с НДС (ошибся), вы не имеете права его оплачивать.

<b>Х.5.</b> ПОСТАВЩИК гарантирует, что в первичных документах (счетах, УПД, накладных) НДС не выделяется, так как ПОСТАВЩИК применяет УСН (или иной особый режим, освобождающий от НДС).
<br><b>Х.6.</b> В случае получения ЗАКАЗЧИКОМ документов с выделенной суммой НДС, ЗАКАЗЧИК имеет право:
<br>а) вернуть документы ПОСТАВЩИКУ для переоформления без НДС;
<br>б) оплатить только сумму без НДС, уведомив ПОСТАВЩИКА об этом;
<br>в) потребовать компенсации убытков, если оплата НДС приведет к налоговым рискам ЗАКАЗЧИКА.

Пункт 4. Строительство / Подряд (Специфика 2024-2025 гг.)

С 2025 года (ФЗ от № 466-ФЗ) подрядчики на УСН, строящие объекты капитального строительства, становятся плательщиками НДС в момент сдачи объектов (этапов). Договор подряда обязан это учитывать.

<b>Х.7.</b> Стороны осведомлены о вступлении в силу с изменений в НК РФ (ФЗ № 466-ФЗ), в vertu которых ПОДРЯДЧИК на УСН, выполняющий работы по капитальному строительству, признается плательщиком НДС в отношении операций по сдаче объектов (этапов).
<br><b>Х.8.</b> Цена Договора подряда указана БЕЗ НДС. В момент сдачи объекта (этапа) и подписания Акта сдачи-приемки (КС-11 / КС-14), если ПОДРЯДЧИК является плательщиком НДС, к стоимости этапа начисляется НДС 20% сверху цены Договора. ЗАКАЗЧИК оплачивает НДС дополнительно;

Как оформлять первичные документы (Счет, УПД, Акт)

Договор — это база, но проверяют документы. Ошибка в УПД стоит штрафов и вопросов от ФНС.

Типичные ошибки, которые стоят денег

1. Пишут в договоре: «Цена включает НДС 0%» или «НДС не облагается». ФНС может расценить это как признание факта реализации с НДС 0% (экспорт и т.д.), что требует подтверждения. Правильно: «Цена без НДС (Исполнитель на УСН, ст. 346.11 НК РФ)».
2. Не прописывают механизм перехода на НДС; Превысили лимит 200 млн -> стали плательщиком НДС с нового квартала -> старый договор «заглушил» 20% налога из вашей прибыли.
3. Оплачивают счета подрядчиков с НДС, будучи на УСН «Доходы-Расходы». Вы не можете принять этот НДС в вычет (упрощенец не имеет права на вычет, ст. 346.17 НК РФ); Вы просто подарили 20% бюджету за подрядчика. Требуйте переоформление без НДС.
4. Смешивают в одном договоре операции с НДС и без. Если вы строите дом (НДС с 2025 г.) и поставляете мебель (без НДС), лучше два договора или два приложения с разными ценовыми условиями.

Чек-лист перед подписанием договора

• [ ] Указан режим налогообложения сторон (УСН / ОСНО / Патент / АУСН).
• [ ] Четко написано: «Цена БЕЗ НДС».
• [ ] Прописан порядок действий при переходе Исполнителя/Подрядчика на НДС (перерасчет цены + НДС сверху).
• [ ] Определен срок уведомления о смене статуса по НДС (рекомендую 5-10 рабочих дней).
• [ ] Запрещено выделение НДС в первичных документах (для сторон на УСН).
• [ ] Предусмотрена ответственность за выдачу некорректных документов (штрафы, компенсация убытков).

Резюме: Шаблон универсальной статьи «Налоговые условия»

Скопируйте, адаптируйте под свою сторону (Исполнитель/Заказчик/Подрядчик) и вставляйте в каждый договор.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство меняется (особенно в части УСН и НДС с 2025 года). Перед подписанием значимых договоров рекомендуется согласовать текст с вашим бухгалтером или юристом, учитывающим специфику вашего бизнеса и актуальные изменения НК РФ.