Актуальность: Статья основана на тексте Налогового кодекса РК от № 120-VI ЗРК с учетом изменений, вступивших в силу с и предстоящих изменений на . Дата подготовки материала: .

Статья 342 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее — НК РК) является ключевым нормативным актом, регулирующим механизм снижения налогооблагаемой базы по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) за счет предоставления налоговых вычетов.

Данная статья определяет:

• Перечень видов налоговых вычетов, доступных физическим лицам;
• Порядок их применения налоговыми агентами;
• Условия и лимиты предоставления вычетов;
• Особенности применения в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Важно: Налоговый вычет, это сумма, на которую уменьшается совокупный годовой доход физического лица для целей определения налогооблагаемого дохода по ИПН (ст. 341 НК РК). Применение вычета ведет к уменьшению суммы удерживаемого налога.

Структура статьи 342 НК РК (Краткий обзор)

1. Пункт 1: Перечень видов налоговых вычетов (стандартные, социальные, иные).
2. Пункт 2: Порядок применения вычетов налоговым агентом (ежемесячно/ежегодно).
3. Пункт 3: Особенности применения производных вычетов (например, на детей).
4. Пункт 4: Ограничения по применению вычетов (не применяются к доходам, облагаемым по специальным ставкам).
5. Пункт 5 и последующие: Детальные условия по каждому виду вычета (лимиты, подтверждающие документы).

Виды налоговых вычетов (согласно п. 1 ст. 342 НК РК)

Физическое лицо-резидент РК имеет право на применение следующих основных видов вычетов (перечень не исчерпывающий, актуален на 2025–2026 гг.):

Стандартные налоговые вычеты

• Базовый вычет: В размере 1 МЗП (месячный расчетный показатель) за каждый календарный месяц получения дохода (п. 3 п. 1 ст. 342).
  • Применяется ежемесячно налоговым агентом.
  • Не зависит от наличия иждивенцев.
• Вычет на иждивенцев (производный): В размере 1 МЗП за каждого ребенка (иждивенца) до 18 лет (до 24 лет — при обучении очно) (п. 3 п. 1 ст. 342, п. 3 ст. 342).
  • Предоставляется одному из родителей (попечителю) по их выбору.
  • С 2025 г. введены усиленные вычеты для многодетных семей (см. ниже).

Социальные налоговые вычеты (п. 4, 5, 6 п. 1 ст. 342)

Применяются в пределах совокупного годового дохода, но не более 50 МЗП в год (на 2025 г. лимит установлен в 50 МЗП, на 2026 г. подлежит уточнению по Указу о МЗП).

• Медицинское лечение: Расходы на лечение налогоплательщика, супруга(и), родителей, детей (в т.ч. усыновленных) до 18 лет. Включает санаторно-курортное лечение (подп. 4) п; 1 ст. 342).
• Образование: Расходы на оплату обучения налогоплательщика, супруга(и), детей (до 24 лет очная форма), братьев/сестер (до 18/24 лет). Важно: С 2025 г. включены расходы на дошкольное образование (детские сады, развивающие центры).
• Пенсионные взносы: Добровольные пенсионные взносы (ОПВ не входят, они исключаются из дохода иначе), взносы по договорам накопительного страхования жизни (срок не менее 10 лет).
• Благотворительность: Пожертвования в пользу гос. органов, НКО, образовательных/медицинских организаций (в пределах 10% совокупного дохода, но не более 50 МЗП в сумме с мед/образованием).

Новые вычеты с (Закон РК от № 214-VIII ЗРК и др.)

С 2025 года в статью 342 внесены существенные дополнения:

• Вычет для многодетных семей: Установлены повышенные стандартные вычеты на 3-го и последующих детей (размеры зависят от количества детей, превышают 1 МЗП).
• Вычет на проценты по ипотеке/жилищным займам: Возможность вычета процентов по кредитам на приобретение жилья (в установленных НК РК пределах и порядке).
• Вычет на долгосрочные сбережения: Расширение возможностей по вычету взносов на накопительные счета/страхование жизни.

Иные вычеты

• Вычеты по доходам в виде дивидендов, процентов (если не удержан у источника).
• Вычеты для отдельных категорий лиц (воинская служба, награжденные орденами/медалями и т.д. — согласно ст. 343, 344 НК РК).

Порядок применения вычетов (Пункт 2 статьи 342 НК РК)

Механика применения зависит от вида вычета:

Ежемесячное применение (Налоговый агент)

К стандартным вычетам (базовый 1 МЗП, на детей) применяется ежемесячный механизм.

• Налоговый агент (работодатель) уменьшает налогооблагаемый доход сотрудника на сумму вычета ежемесячно при расчете ИПН.
• Основание: Заявление сотрудника (обычно при приеме на работу или при рождении ребенка) + копия свидетельства о рождении ребенка / справки об обучении (для детей 18-24 лет).
• Если работодателей несколько — вычет на себя (1 МЗП) предоставляется только у основного места работы. Вычеты на детей — у одного из родителей по выбору.

Ежегодное применение (Через декларацию)

К социальным вычетам (медицина, образование, взносы, благотворительность, новые вычеты 2025 г.) применяется ежегодный механизм.

• Налоговый агент НЕ применяет их ежемесячно при расчете зарплаты.
• Физическое лицо само подает налоговую декларацию (ф. 250.00) после окончания налогового периода (до 31 марта г.г.г.).
• Возврат излишне удержанного налога производится по результатам десктоповой проверки декларации.
• Срок действия права: Вычет можно применить в течение 3 лет после года совершения расходов (п. 2 ст. 342 НК РК в ред. действующей на 2026 г.).

Ключевые изменения 2025–2026 годов

Примечание: Текст пункта 2 статьи 342, действующий до , регламентировал порядок применения вычетов на детей ежемесячно агентом. С 2026 г. возможен переход на ежегодное подтверждение или изменение лимитов — необходимо следить за официальной публикацией текста Кодекса на adilet.zan.kz.

Частые вопросы (FAQ) на основе судебной практики и разъяснений

Вопрос 1: Могу ли я получить вычет на санаторий (подпункт 4 п. 1 ст. 342)?

Ответ: Да. Расходы на санаторно-курортное лечение относятся к социальным вычетам (медицина). Необходимо: договор с санаторием, чек/квитанция об оплате, справка о назначении лечения (если требуется). Сумма включается в общий лимит 50 МЗП в год. Возврат оформляется через декларацию 250.00.

Вопрос 2: Не работаю (нет дохода). Вправе ли применить стандартный вычет 1 МЗП?

Ответ: Нет; Стандартный вычет (1 МЗП в месяц) применяется только к доходам, подлежащим облажению ИПН (заработная плата, гонорары и т.д.). Если дохода нет — нечего уменьшать, вычет не накапливается и не переносится на будущие периоды (п. 2 ст. 342, разъяснения госорганов).

Вопрос 3: Как оформить вычет на обучение ребенка в детском саду (с 2025 г.)?

Ответ:

1. Собрать документы: Договор с ДОУ/частным садом, чеки/платежки за весь год, справка об обучении (форма установлена МОН/МФ).
2. Заполнить декларацию ф. 250.00 за налоговый период (до 31.03.г.г.).
3. Указать сумму расходов в разделе «Социальные налоговые вычеты».
4. Подать через личный кабинет налогоплательщика (e-Salyq Azamat) или в ОНД по месту жительства.

Вопрос 4: Каков порядок применения вычета, указанного в примере 1 (ежемесячный) vs пример 2 (ежегодный)?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 342 НК РК:

• Пример 1 (Стандартные): Применяются налоговым агентом ежемесячно к доходам текущего месяца.
• Пример 2 (Социальные/Иные): Применяются физическим лицом ежегодно путем подачи декларации по итогам года.

Смешивание порядков не допускается (агент не имеет права учитывать чеки на лечение при расчете зарплаты).

Документальное подтверждение (Чек-лист для налогоплательщика)

Для успешного получения возврата (социальные вычеты) или применения (стандартные) рекомендуется заранее подготовить:

Для стандартных вычетов (через работодателя):

• Заявление на предоставление вычетов (своеруч. или в 1С/ЭЦП).
• Копии свидетельств о рождении детей.
• Справки об обучении детей 18–24 лет (очная форма) — подаются ежегодно/по истечении срока действия.
• Документы о попечительстве/усыновлении (при наличии).

Для социальных вычетов (через декларацию 250.00):

• Медицина: Договор с клиникой (лицензия обязательна!), чеки/Накладные (ф. 328.00/329.00), назначение врача/история болезни (для подтверждения целевого назначения);
• Образование: Договор, Лицензия учебного заведения, Чеки/Платежки, Справка об обучении.
• Пенсионные/Страховые взносы: Договор, Справка от НПФ/Страховщика о взносах за год.
• Благотворительность: Договор пожертвования, Платежка, Свидетельство о гос. регистрации получателя (НКО).

Внимание: Все чеки и договоры должны быть на имя налогоплательщика (или супруга/детей с подтверждением родства). Оплата за третьих лиц (соседи, друзья) вычету не подлежит.

Ответственность и риски

• Неправомерное получение вычета: В случае выявления факта предоставления вычета без оснований (фиктивные чеки, несуществующие дети, двойное получение у двух работодателей) — начисление неуплаченного налога, пени (п. 1 ст. 272 НК РК) и штраф (ст. 273 НК РК — 20% от суммы, для повторного — 50%).
• Ошибки налогового агента: Если работодатель не предоставил вычет, имея основания, ответственность несет агент (штраф по ст; 273 НК РК). Сотрудник имеет право требовать перерасчета за текущий год или подать декларацию на возврат за прошлые годы (3 года).
• Истечение срока: Право на социальный вычет истекает через 3 года после года расходов. Упущенный стандартный вычет за прошлые месяцы текущего года — восстанавливается агентом; за прошлые годы — через декларацию.

Статья 342 НК РК — это основной инструмент социальной поддержки населения через налоговую систему. Ключевые моменты для 2025–2026 гг.:

1. Стандартные вычеты (1 МЗП + дети), автоматически через работодателя (основное место работы).
2. Социальные вычеты (медицина, образование, ипотека, взносы) — только через декларацию 250.00 после года, лимит 50 МЗП.
3. Новинки 2025 г.: Дошкольное образование, поддержка многодетных, проценты по ипотеке.
4. Планируемые изменения 2026 г.: Требуют внимательного изучения новой редакции п. 2 ст. 342.

Рекомендуется ежегодно проверять актуальность лимитов МЗП (утверждаются Законом о республиканском бюджете на соответствующий год) и следить за поправками в НК РК на официальном ресурсе «Адилет» (adilet.zan.kz).