Справка о связанных сторонах является обязательным документом для налогоплательщиков, осуществляющих контролируемые сделки в соответствии со ст․ 105․14 НК РФ, а также для организаций, раскрывающих информацию в бухгалтерской отчетности по ПБУ 11/2008 «Сведения о связанных сторонах»․ Ниже представлен подробный разбор требований, актуальных на , с примерами структуры документа․
Нормативная правовая основа
Формирование и представление сведений регламентируется следующими актами:
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст․ 105․14 (представление сведений о контролируемых сделках), ст․ 105․31 (уведомление об участии в иностранных организациях — часто сопутствующая обязанность)․
- Приказ ФНС России от № ММВ-7-13/329@ (утверждает Формат представления сведений о контролируемых сделках, основной «образец» для налогового учета)․
- ПБУ 11/2008 «Сведения о связанных сторонах» (утв․ Приказом Минфина России от № 48н) — для целей бухгалтерской отчетности (Пояснения к балансу и Отчету о финансовых результатах)․
- МСФО (IAS) -4 «Раскрытие информации о связанных сторонах» — для организаций, составляющих консолидированную отчетность по МСФО․
Кто обязан представлять сведения?
- Участники контролируемых сделок (ст․ 105․14 НК РФ), если доход/расход по сделке превышает установленные пороги (в 2024–2025 гг․ — 60 млн руб․ в год для сделок с товарами/работами/услугами, 10 млн руб․ — для процентов/роялти)․
- Организации, подлежащие обязательному аудиту или публикующие отчетность (раскрытие в Пояснениях к бух․ отчетности по ПБУ 11/2008)․
- Участники международных групп компаний (для подготовки Отчета по стране за страной — Country-by-Country Report)․
Структура сведений для налогового органа (Формат ФНС)
С 2017 года сведения представляются исключительно в электронном виде через систему «Такском» / личный кабинет налогоплательщика в формате XML, соответствующем XSD-схеме ФНС․ «Образец» в виде бумажного бланка не применяется, однако логическая структура файла такова:
файла (Служебная информация)
| Элемент XML | Наименование | Описание / Пример |
|---|---|---|
ИдДок | Идентификатор документа | Уникальный код (ГУИД), формируемый программой-отправителем․ |
ДатаДок | Дата составления | Фактическая дата генерации файла (ГГГГ-ММ-ДД)․ |
СвНП | Сведения о налогоплательщике | ИНН, КПП, Наименование (Полное/Сокращенное), Код по ОКПО․ |
Период | Отчетный налоговый период | Код периода (например, 34 — календарный год) и год (2024, 2025)․ |
Раздел «Сведения о связанных сторонах» (СвСвСт)
Заполняется для каждой связанной стороны, с которой были совершены контролируемые сделки в отчетном периоде․
- Тип связанной стороны: Иностранная организация / Иностранное физлицо / Российская организация / Российское физлицо․
- Основание признания связанной: Участие в капитале (доля > 25%), право назначения руководителя, членство в совете директоров, иное прямое/косвенное влияние (п․ 1 ст․ 105․1 НК РФ)․
- Идентификация:
- Для резидентов РФ: ИНН, КПП, Наименование, Адрес (, г․ , ул․ , д․ , кв․ )․
- Для нерезидентов: Наименование, Страна регистрации (код ОКСМ), Адрес регистрации (, ), Номер налоговой записи в стране резидента (TIN), Код вида деятельности․
- Сведения о бенефициарных владельцах (если связанная сторона — иностранная организация): ФИО (), Дата рождения (), Страна налогового резидентства, Адрес (), Доля участия (%)․
Раздел «Сведения о контролируемых сделках» (СвКонСд)
Группируется по каждой сделке (или серии однородных сделок)․
- Код вида сделки (по Приложению № 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-13/329@): реализация товаров (110), приобретение товаров (120), предоставление займа (310), получение займа (320), роялти (410) и др․
- Сумма доходов/расходов по сделке (в валюте расчетов и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату возникновения дохода/расхода)․
- Цена сделки и рыночная цена (для методов определения рыночной цены)․
- Метод определения рыночной цены (CUP, RPM, CPM, TNMM, Profit Split)․
- Наличие/отсутствие документации по ценообразованию (TP documentation) — Да/Нет, дата подготовки․
- Сведения о корректировке налоговой базы (если применялась ст․ 105․15 НК РФ)․
Образец заполнения раздела «Связанные стороны» в Пояснениях к бухгалтерской отчетности (ПБУ 11/2008)
Для целей бухгалтерского учета сведения раскрываются в табличной форме в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах․ Ниже приведена структура таблицы (образец заполнения)․
Таблица: Сведения о связанных сторонах (Пример для ООО «Пример» за 2024 год)
| № п/п | Наименование связанной стороны / ФИО | Основание признания связанной стороной | Доля участия в уставном капитале, % | Вид операций | Сумма операций за период (тыс․ руб․) | Сальдо задолженности на конец периода (тыс․ руб․) | Ключевые условия сделок (кратко) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | ООО «Дочерняя компания» | Прямое участие > 50% (п․ 1 ст․ 105․1 НК РФ, п․ 4 ПБУ 11/2008) | 100% | Реализация продукции (товаров) | 55 000 | 12 500 (Дебет 62) | Отсрочка платежа 30 дней, цена по дог․ № * от ․․2024 |
| 2 | ИП * * * | Руководитель ООО «Пример» является ИП (п․ 2 ст․ 105․1 НК РФ) | — | Аренда недвижимого имущества | 3 600 | 0 | Дог․ аренды № * от ․․2023, плата за кв․ месяц 300 тыс․ руб․ |
| 3 | Foreign Parent Company Ltd․ | Родительская компания (участие 99%, п․ 1 ст․ 105․1 НК РФ) | 99% | Получение займа в валюте (USD) | 95 000 | 102 000 (Кредит 66) | Дог․ займа № * от ․․2022, ставка 5․5% год․, срок до ․*․2027 |
| 4 | * * | Член Совета директоров ООО «Пример» | — | Вознаграждение за исполнение полномочий | 1 200 | 200 (Кредит 70) | Решение СД от ․․2024, фикс․ выплата 100 тыс․ руб․/мес․ |
Примечание: ФИО физических лиц, ИНН, адреса проживания, номера счетов и телефонов в публичной отчетности и внутренних документах, передаваемых третьим лицам, маскируются (*) в соответствии с требованиями 152-ФЗ «О персональных данных»․
Порядок и сроки представления в ФНС
Сроки сдачи (ст․ 105․14 НК РФ)
- Сведения представляются не позднее даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период (обычно — 28 марта года, следующего за отчетным)․
- Для 2024 года: дедлайн (если не перенесен на рабочий день)․
- Для 2025 года: дедлайн ․
Способ представления
- Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (lkfl2․nalog․ru / lkio․nalog․ru)․
- Через оператора ЭДО (СБИС, Диадок, Контур․Экстерн и др․) — рекомендуемый способ для корректной валидации XML․
- На флеш-накопителе в ИФНС (допускается, но устаревает)․
Программы для формирования файла
- Программа «Сведения о контролируемых сделках» (бесплатная, на сайте ФНС в разделе «Программы для заполнения деклараций» — раздел «Прочие сведения»)․
- Коммерческие ПО: 1С:Предприятие 8;3 (подсистема «Налог на прибыль / Контролируемые сделки»), Контур․Экстерн, СБИС++․
Типичные ошибки при заполнении (Чек-лист перед отправкой)
- Несоответствие кодов валют/стран классификаторам ОКВ/ОКСМ (используйте актуальные справочники на дату формирования файла)․
- Отсутствие сведений о бенефициарах для нерезидентов (обязательно с 2019 г․)․
- Неверный код вида сделки (например, использование кода «Реализация» вместо «Комиссия/Агентство»)․
- Незаполнение полей «Рыночная цена» и «Метод определения» при наличии документации․
- Расхождение сумм между XML-файлом, декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерией․
- Пропуск связанных сторон, с которыми сделок не было, но есть сальдо задолженности (по ПБУ 11/2008 раскрываются все связанные стороны, по НК РФ — только по контролируемым сделкам)․
Ответственность за нарушения
| Нарушение | Статья КоАП РФ | Санкция |
|---|---|---|
| Непредставление сведений о контролируемых сделках | ст․ 129․14 КоАП РФ | Штраф 5 000 руб․ (для должностных лиц — 500–1 000 руб․) |
| Представление сведений с неполными/недостоверными данными | ст․ 129․14 КоАП РФ | Штраф 5 000 руб․ |
| Непредставление сведений о бенефициарных владельцах нерезидентов | ст․ 129․14 КоАП РФ | Штраф 100 000 руб․ |
| Нераскрытие сведений о связанных сторонах в бух․ отчетности | ст․ 15․11 КоАП РФ (нарушение правил ведения бухучета) | Штраф на юрлицо 5 000 – 10 000 руб․ (повторно — 20 000 – 30 000 руб․ или дисквалификация директора) |
Актуальные изменения на 2024–2025 годы (важно для отчетности сдаваемой в 2025–2026 гг․)
- Пороги контролируемости: С 2024 года порог для сделок с товарами/работами/услугами составляет 60 млн руб․ в год (ранее 100 млн руб․ до 2022 г․, 60 млн руб․ с 2022 г․)․ Для процентов/роялти — 10 млн руб․
- Сделки с участниками из «черных списков» (оффшоров): Порог контролируемости — любая сумма (0 руб․)․ Перечень стран — Приказ Минфина РФ от № 108н (актуализируется ежегодно)․
- Электронный формат: ФНС регулярно обновляет XSD-схемы (версия 5․06 и выше)․ Обязательно обновите модуль заполнения в 1С или используйте актуальную версию бесплатной программы ФНС перед сдачей за 2024 год в марте 2025 г․
- Корректировка прибыли (ст․ 105․15 НК РФ): Уточнен порядок согласования корректировки с инспекцией (протокол согласования)․
- Безопасные гавани (Safe Harbors): Расширено применение для займов в рублях и валютных займов при выполнении условий (ставка не выше ключевой ставки ЦБ + наценка)․
Пример алгоритма подготовки сведений (Roadmap)
- Идентификация: Составьте реестр всех контрагентов․ Проверьте критерии связанности (ст․ 105․1 НК РФ, ПБУ 11/2008)․ Не забывайте о «цепных» связанных сторонах (связанные ваших связанных)․
- Классификация сделок: Распределите операции по видам (кодам Приказа ФНС)․ Оцените суммы по каждому виду в разрезе контрагентов․
- Сравнение с порогами: Определите, по каким связанным сторонам и видам сделок превышены пороги контролируемости․
- Подготовка TP-документации: Для контролируемых сделок подготовьте/обновите документацию по ценообразованию (срок — до даты сдачи декларации по налогу на прибыль)․
- Заполнение XML: Используя программу ФНС или 1С, загрузите данные․ Проверьте контрольные соотношения (валидацию) в программе․
- Раскрытие в бухучете: Сформируйте таблицу для Пояснений к отчетности (ПБУ 11/2008) — объем сведений шире, чем для ФНС․
- Подписание и отправка: Подпишите файл КЭП уполномоченного лица (генерального директора)․ Отправьте через ЭДО/ЛК ФНС․ Сохраните квитанцию о приеме․
Грамотное заполнение «Справки о связанных сторонах» (сведений о контролируемых сделках) — залог отсутствия претензий со стороны налоговых органов по вопросам ценового контроля (Transfer Pricing)․ Ключевые моменты: своевременность (дедлайн 28 марта), полнота (все контролируемые сделки и бенефициары нерезидентов), достоверность (соответствие декларации, бухучету и TP-документации) и техническая корректность XML-файла (прохождение валидации схемы ФНС)․
Рекомендуется вести единый реестр связанных сторон и контролируемых сделок в течение года (в 1С или специализированном ПО), чтобы к отчетной дате не собирать данные аварийно․ Для сложных групп компаний и кросс-бордерных структур целесообразно привлекать профессиональных консультантов по трансфертному ценообразованию․
Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ 11/2008, Приказа ФНС № ММВ-7-13/329@, актуальна на ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным операциям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору․ Персональные данные (ФИО, адреса, телефоны, номера счетов) в примерах заменены на маску (*) в соответствии с 152-ФЗ․