Актуально на:

ТМЦ (товарно-материальные ценности) — это активы организации, предназначенные для продажи (товары) или используемые в производстве, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд (материалы, сырье, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, хозяйственный инвентарь и т.д.).

Списание ТМЦ — это исключение их из учета в связи с прекращением права собственности или утратой потребительских свойств. Основанием для списания является Акт о списании (форма № МБ-8 или собственная форма), который является первичным учетным документом в соответствии со ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Без правильно оформленного акта списание считается недокументированным, что влечет налоговые риски (отказ в расходах по налогу на прибыль, начисление НДС на доходы в виде безвозмездной передачи/убыли) и штрафы за нарушение учета.

Нормативная база

• ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9, 10) — требования к первичным документам.
• Постановление Госкомстата № 132 от — утверждение унифицированных форм (в т.ч. ф. МБ-8 «Акт о списании ценностей»), которые организации могут использовать или разрабатывать свои на их основе.
• НК РФ (Налоговый кодекс):
  • Ст. 254, 265 — учет расходов на приобретение ТМЦ при налоге на прибыль.
  • Ст. 154, 170, налогообложение операций, связанных со списанием (убыли, безвозмездная передача).
• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (вступил в силу с 2021 г.) — правила оценки и списания запасов.
• Приказ Минфина № 157н — план счетов (Дт 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 / Кт 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 76, 91, 94 и др.).

Основные основания для списания ТМЦ

Перед составлением акта комиссия должна зафиксировать конкретное основание. Наиболее частые случаи:

1. Естественная убыль (естественное уменьшение массы): высыхание, испарение, утечка, рассечение, отбраковка при транспортировке/хранении в пределах норм естественной убыли (утв. Минфином/мин-вами отраслей).
2. Порча и повреждение: нарушение условий хранения, стихийные бедствия, действия третьих лиц (превышение норм естественной убыли).
3. Моральное и физическое изношение: потеря товарного вида, устаревание, невозможность использования по назначению (для хозяйственного инвентаря — по решению комиссии).
4. Кража, хищение, растрата: выявлены при инвентаризации или расследовании; Требуется акт полиции/прокуратуры или взыскание с виновных лиц.
5. Реализация (продажа): оформляется ТОРГ-12, накладная, УПД, но в учетной политике может быть закреплен акт списания на отпуск к производству/продаже.
6. Безвозмездная передача / Спонсорская помощь: дарение, передача в благотворительность.
7. Использование в производстве / для управленческих нужд: списание на себестоимость продукции (Дт 20/23/26 Кт 10) или на расходы периода (Дт 26/44 Кт 10).

Комиссия по списанию: состав и полномочия

Списание ТМЦ производится только комиссией (п. 7 Приказа № 132). Одностороннее решение руководителя или бухгалтера недопустимо.

Состав комиссии (пример):

• Председатель: Руководитель организации или уполномоченное лицо (заместитель директора по хозяйству).
• Члены:
  • Главный бухгалтер (или старший бухгалтер по материалам) — ;
  • Материально ответственное лицо (МОЛ) — кладовщик, зав. цехом, управляющий, ;
  • Специалист по качеству / технолог (для оценки состояния) — ;
  • Представитель профсоюза (при наличии) — .
• Секретарь: Ведет протокол заседания, готовит проект акта — *.

Важно: Состав комиссии утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Приказ должен быть актуальным на дату проведения инвентаризации/списания.

Форма акта: МБ-8 или собственная?

Организация имеет право:

1. Использовать унифицированную форму № МБ-8 (утв. Постановлением № 132).
2. Разработать собственную форму, закрепив её в Учетной политике (п. 4 ст. 9 ФЗ-402). Собственная форма должна содержать все обязательные реквизиты (см. ниже).

Рекомендация: Для типовых операций (списание на производство, естественная убыль) удобнее использовать собственные формы (например, «Акт о списании материалов в производство», «Акт об естественной убыли»), так как МБ-8 ориентирован скорее на списание непригодных к использованию ценностей.

Обязательные реквизиты акта (чек-лист)

Согласно ст. 9 ФЗ-402, в любом первичном документе (акте) должны быть:

Пошаговый алгоритм оформления

Шаг 1. Инициирование и приказ о комиссии

Руководитель издает приказ о создании комиссии по списанию (форма свободная). Указываются: состав, сроки работы, основание (инвентаризация, обращение МОЛ, проверка).

Шаг 2. Проведение инвентаризации (если требуется)

Для выявления убыль, порчи, излишков проводится инвентаризация (ф. ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-26). Результаты, основание для акта списания.

Шаг 3. Оценка состояния и стоимости

• Технолог/эксперт пишет заключение: «Пригодно к использованию», «Пригодно после ремонта», «Непригодно, подлежит утилизации».
• Бухгалтерия определяет учетную стоимость на дату списания (с учетом метода оценки: ФИФО, средняя, по партиям).

Шаг 4. Заполнение акта (табличная часть)

В таблицу вносятся каждая номенклатурная позиция отдельной строкой:

• Код/Артикул (внутренний).
• Наименование ТМЦ (полное).
• Ед. изм.
• Кол-во по учету / Факт. кол-во / Отклонение (списание).
• Цена учетная.
• Сумма списания.
• Причина (код причины или текст).
• Субсчет/Счет списания (Дт 20/26/44/91/94 Кт 10).

Шаг 5. Подписание и заверение

Акт подписывают все члены комиссии и МОЛ. Отсутствие подписи МОЛ делает документ недействительным для взыскания ущерба. Подписи должны быть живыми (синей пастой) или усиленной/неквалифицированной ЭЦП (при ЭДО).

Шаг 6. Бухгалтерская проводка

На основании акта бухгалтер делает проводку в день составления акта (или последнего дня отчетного периода, если акт готов позже, но относится к прошлому периоду — с оговоркой в УП).

Типовые проводки по актам списания

Нюансы НДС и Налога на прибыль

НДС (ст. 154, 170 НК РФ)

• Списание на производство/нужды: НДС не облагается (это не реализация).
• Безвозмездная передача товаров: Облагается НДС по рыночной стоимости (ст. 154 п. 2 НК РФ). В акте должна быть указана рыночная цена для расчета налога.
• Естественная убыль в пределах норм: НДС не облагается (входной НДС вычетен ранее при покупке).
• Убыли сверх норм, порча, кража: Если входной НДС вычетен — перерасчет НДС не требуется (убыток увеличивает расходы). Если НДС не вычетен (например, ТМЦ для нужд НДС-исключенных операций), вопросов нет. Важно: Если ТМЦ получены без НДС (импорт, упрощенцы) — НДС не начисляется.

Налог на прибыль (ст. 254, 265, 270 НК РФ)

• Расходы на приобретение ТМЦ учитываются в составе материальных затрат (п. 17 ст. 254 НК РФ) в момент списания (перехода в производство, продажи, списания на расходы).
• Естественная убыль в нормах: Признается расходами (п. 10 ст. 265 НК РФ).
• Убыли сверх норм, порча, кража: Признаются расходами, если не взысканы с виновных (п. 19 ст. 265 НК РФ). Если взысканы — доход организации (п. 20 ст. 250 НК РФ), расход не признается.
• Безвозмездная передача: Стоимость ТМЦ — нерасходы (п. 18 ст. 270 НК РФ), за исключением передачи в благотворительность (в пределах лимитов ст. 275.1 НК РФ).

Электронный документооборот (ЭДО) и 1С

С 2026 года подавляющее большинство организаций ведет учет в 1С:Предприятие 8.3 (ЗУП, КА, ERP, Бухгалтерия 3.0).

В 1С процесс выглядит так:

1. Меню: Склад → Акты списания ТМЦ (или «Внутреннее потребление», «Списание товаров»).
2. Заполнение шапки: Организация, Склад, МОЛ, Основание (Приказ № * от ).
3. Заполнение таблицы: Подбор номенклатуры, характеристик, серий/партий (для ФИФО/партийного учета).
4. Автоматический расчет стоимости по учетной политике.
5. Печать формы (МБ-8 или своя) с QR-кодом/подписями.
6. Проведение документа — генерация движений по регистрам бухгалтерии и налогового учета.

ЭДО (СБИС, Диадок, Контур, 1С-ЭДО): Акт подписывается квалифицированной ЭЦП (КЭП) председателем и членами комиссии. В 1С есть встроенные механизмы маршрутов согласования. Хранить оригинал ЭДО нужно в соответствии с сроками хранения документов (минимум 5 лет, для налоговых — до окончания срока действия налоговой проверки).

Типичные ошибки и риски (Check-list для аудитора/бухгалтера)

Пример заполнения акта (Фрагмент табличной части)

АКТ О СПИСАНИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ № 42-ТМЦ
от «09» марта 2026 г.

Организация: ООО «СтройМастер» (ИНН , КПП )
Склад: Центральный склад г. *, ул. , д. 
МОЛ: Иванов И.И. ()

Основание: Приказ директора № 15-ОД от «О создании комиссии по списанию
неликвидов по итогам инвентаризации 2026 г.», Акт инвентаризации № ИНВ-19/05 от .

Комиссия в составе:
Председатель: Петров П.П. (), ______________ /Петров П.П./
Член (Гл. бух): Сидорова С.С. () — ______________ /Сидорова С.С./
Член (Технолог): Козлов К.К. () — ______________ /Козлов К.К./
МОЛ: Иванов И.И. (*) — ______________ /Иванов И.И./

----------------------------------------------------------------------------------------------------
| № | Код | Наименование ТМЦ | Ед. | Кол-во | Цена учен. | Сумма | Причина / Основание | Счет Дт |
----------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1 | 1025| Цемент ПЦ 500 Д0 (партия №45)| т | 2.500 | 4 500.00 | 11 250.00| Естественная убыль (0.5%) | Дт 20 |
| 2 | 2010| Арматура А500С Ø12мм (партия №11)| т | 0.300 | 52 000.00 | 15 600.00| Порча (коррозия, непр.хр.)| Дт 94 |
| 3 | 3005| Перчатки х/б ПК (партия №88) | пар | 50 | 45.00 | 2 250.00 | Износ (срок службы истек) | Дт 26 |
----------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО к списанию: 29 100.00

Арматура — порча из-за нарушения хранения МОЛ, взыскание суммы ущерба с И.И. Иванова.
Перчатки — списание на управленческие расходы в связи с полным износом.

Председатель: ______________ /Петров П.П./
Члены: ______________ /Сидорова С.С./ ______________ /Козлов К.К./
МОЛ: ______________ /Иванов И.И./

М.П. (при наличии)

Сроки хранения документов

Согласно Росархиву (Приказ № 236 от ) и типовым перечням:

• Акты списания (первичные документы): 5 лет после окончания года, за который составлены.
• Приказы о комиссиях: 5 лет.
• Акты инвентаризации (ИНВ-19, ИНВ-26): 5 лет.
• Документы по взысканию ущерба (исковые заявления, судебные решения): до истечения срока исполнения решения + 5 лет.

Рекомендуется хранить 6-7 лет для перекрытия сроков налоговых проверок (3 года + 1 год на проведение + запас).

Резюме: Ключевые правила «Чек-лист перед подписью»

1. Есть Приказ о комиссии с актуальным составом?
2. Есть Основание (акт инвентаризации, заключение эксперта, заявление МОЛ)?
3. Все члены комиссии + МОЛ поставили живые подписи (или КЭП в ЭДО)?
4. Заполнены все графы таблицы (код, название, ед.изм., кол-во, цена, сумма, счет Дт)?
5. Причина списания четко сформулирована (естественная убыль, порча, износ, кража)?
6. Стоимость рассчитана по методу оценки из Учетной политики?
7. Проводка соответствует причине (Дт 20/26/44/91/94 / Кт 10)?
8. НДС: начислен ли он при безвозмездной передаче товаров?
9. Документ зарегистрирован в журнале учета первички (или автоматически в 1С)?
10. Оригинал (или ЭДО-оригинал) передан в архив/хранилище?

Грамотное оформление акта о списании ТМЦ — это не просто бюрократия, а защита финансовых интересов компании. Ошибки в акте ведут к:

• Налоговым начислениям (НДС, Налог на прибыль) и штрафам (ст. 120, 122 НК РФ).
• Невозможности взыскать ущерб с виновных лиц (МОЛ).
• Искажения финансовой отчетности (завышенные остатки на счете 10, заниженная себестоимость).

Используйте автоматизацию (1С, ЭДО), закрепляйте понятные формы в Учетной политике, регулярно проводите инвентаризации и обучайте членов комиссии правилам заполнения. Это сэкономит время при проверках и сохранит деньги бизнеса.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на . Данная информация носит справочный характер. Для решения конкретных ситуаций обратитесь к профессиональному бухгалтеру или юристу. Персональные данные (ФИО, адреса, телефоны) в примерах замаскированы символами *.