Акт налоговой проверки, это основной итоговый документ, фиксирующий результаты проведения камеральной или выездной налоговой проверки. Правильность его составления определяет дальнейшую судьбу дела: вынесение решения о начислении дополнительных налогов, штрафов и пени, либо закрытие проверки без выявленных нарушений. В статье подробно разбираем утвержденную форму, структуру документа, сроки составления и порядок обжалования на актуальном для 2026 года законодательстве.

Нормативная база и утвержденная форма

Порядок оформления результатов налоговых проверок регулируется статьей 100 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно нормам Кодекса, по результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев со дня окончания проверки (для консолидированных групп — три месяца со дня составления справки), а по результатам камеральной, в течение 10 дней после её окончания (в случае выявления нарушений).

Единая форма акта утверждена Приказом ФНС России и имеет код по Классификатору налоговых документов — КНД 1160098. Использование данной формы обязательно для налоговых органов. Последние изменения в требованиях к заполнению были внесены Приказами ФНС России от № ЕД-7-2/1181, от № ЕД-7-2/1 и от № ЕД-7-2/123.

Структура акта налоговой проверки (КНД 1160098)

Документ состоит из заглавной части, основной части (описание нарушений) и заключительной части. Акт составляется в двух экземплярах: один остается в налоговом органе, второй вручается налогоплательщику (или его представителю) под роспись.

Заглавная часть (Реквизиты документа)

Содержит идентифицирующие сведения:

• Код формы по КНД: 1160098.
• Номер акта и дата составления.
• Наименование налогового органа: например, Инспекция ФНС России по * р-ну г. .
• Сведения о проверяемом лице (юридическое лицо):
  • Полное наименование: ООО «».
  • ИНН / КПП: * / .
  • Адрес места нахождения (юридический адрес): г. , ул. , д. , пом. .
  • ФИО руководителя: (маскировано).
• Сведения о проверке: вид (выездная/камеральная), номер и дата решения о назначении проверки, период проверки (например, 2023–2025 гг.), даты начала и окончания проверки.
• Состав проверяющей группы: ФИО, должность инспекторов (ФИО маскируются: *).

Основная часть: Описание выявленных нарушений

Это ключевой раздел. Каждое выявленное нарушение оформляется отдельной записью со следующими обязательными элементами:

1. Суть нарушения: четкое описание факта (например: «Недоплата налога на прибыль за 2024 год в связи с необоснованным увеличением расходов на приобретение товаров у ООО „*“»).
2. Норма права: ссылка на конкретную статью НК РФ, закона о налоге или иного нормативного акта, которую нарушено.
3. Объект налогообложения / Налоговая база: показатели, по которым произведено начисление.
4. Расчет сумм: таблица с начисленными суммами дополнительного налога, штрафов (ст. 122, 123 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ).
5. Доказательная база: перечень документов, подтверждающих нарушение (акты осмотра, допросы, экспертизы, контракты, счета-фактуры, банковские выписки).

Важно: Если нарушений не выявлено, в акте делается соответствующая запись: «Нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено».

Заключительная часть

• Сведения о вручении акта: дата вручения, ФИО лица, принявшего акт (подпись, расшифровка подписи). Если налогоплательщик отказался принимать, составляется акт об отказе.
• Подписи: руководителя налогового органа (или уполномоченного лица) и инспекторов, проводивших проверку.

Особенности заполнения в 2026 году (актуальные изменения)

С учетом Приказа ФНС от № ЕД-7-2/123, обратите внимание на следующие моменты:

• Электронное взаимодействие: Акт может направляться налогоплательщику в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или систему СБИС/Диадок/Такском с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП). Дата вручения считается датой доставки в ЛК.
• Уточненные реквизиты участников: В заголовке теперь обязательно указываются сведения не только о проверяемом лице, но и об участниках консолидированной группы (если проверка проводилась по группе), а также о лицах, привлеченных к ответственности по ст. 105.1 НК РФ (бенефициарные владельцы, директора-номины).
• Ссылки на материалы проверки: Требования к оформлению приложений к акту (объемы, нумерация страниц) стали строже для облегчения работы судов при обжаловании.

Порядок вручения и сроки для возражений

Согласно ст. 100 НК РФ, акта вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня его составления.

Налогоплательщик имеет право представить возражения на акт в течение 1 месяца со дня получения копии акта (ст. 101 НК РФ). Возражения рассматриваются руководителем налогового органа (или вышестоящим органом) в течение 10 дней (в сложных случаях — до 30 дней).

Структура возражений (образец):

1. Шапка: наименование налогового органа (куда подаеться), сведения об обжалующем лице (ООО «», ИНН ).
2. Ссылка на акт: номер и дату акта, по которому подаются возражения.
3. Суть несогласия: по пунктам акта (например: «Не согласен с п. 2 акта в части начисления НДС…»).
4. Аргументация: ссылки на нормы права, судебную практику, собственные документы (копии приложить).
5. Просьба: о признании акта недействительным / изменении акта / отмене начислений.
6. Подпись руководителя / уполномоченного лица, дата, печать (при наличии).

Пример обращения: «Внесу возражения на Акт выездной налоговой проверки № * от ..2026 г., составленный Инспекцией ФНС по * р-ну г. *, в части начисления дополнительных сумм налога на прибыль за 2024 год…»

Дальнейшая процедура: от акта к решению

На основании акта (с учетом рассмотренных возражений или в их отсутствии) руководитель налогового органа в течение 10 дней принимает Решение по результатам проверки (форма КНД 1160100). Именно решение является основанием для принудительного взыскания долга (если не оплачено добровольно в течение 30 дней) и для обращения в суд.

Если решение не принято в срок — акт теряет силу в части начислений (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Типичные ошибки налоговых органов при составлении акта (для защиты)

При анализе полученного акта обратите внимание на следующие нарушения процедуры, которые могут стать основанием для отмены акта в суде:

• Нарушение сроков составления акта (просрочка более 2 месяцев для выездной без продления срока проверки).
• Отсутствие подписи руководителя налогового органа или уполномоченного лица.
• Несоответствие формы КНД 1160098 (использование старой формы, отсутствие обязательных реквизитов).
• Отсутствие ссылки на конкретные нормы закона, нарушенные налогоплательщиком.
• Ссылка на доказательства, не приобщенные к материалам проверки или полученные с нарушением процедуры (например, допросы без протокола).
• Нарушение процедуры вручения (не вручен лично, не направлен в ЛК, вручен не уполномоченному лицу).
• Проверка вопросов, не указанных в решении о назначении проверки (выход за пределы предмета проверки).

Практические рекомендации юристам и бухгалтерам

1. Проверяйте комплектность: При получении акта сверьтесь с приложением № 27 к Приказу ФНС (описание формы). Все ли колонки заполнены? Есть ли все приложения?
2. Фиксируйте дату получения: Если акт пришел почтой — сохраните конверт с почтовой штамповкой. Если в ЛК — сделайте скриншот уведомления о доставке.
3. Готовьте возражения заранее: Не ждите последних дней. 30 дней календарных проходят быстро. Собирайте доказательную базу (договоры, акты приема-передачи, переписка, экспертизы) параллельно с изучением акта.
4. Запрашивайте материалы проверки: До подачи возражений (или параллельно) направьте запрос в налоговый орган на предоставление копий материалов проверки (протоколов осмотра, допросов, заключений экспертов). По закону они обязаны предоставить их в течение 5 дней.
5. Обращайтесь к профильным специалистам: Налоговые споры требуют глубокого знания судебной практики ВАС РФ / ВС РФ. Ошибка в формулировке возражений может лишить шансы на успех в суде.

Акт налоговой проверки по форме КНД 1160098 — это не просто формальность, а процессуальный документ, запускающий механизм налоговой ответственности. В 2026 году акцент делается на электронном документообороте и детализации доказательной базы. Грамотный анализ акта в срок вручения и качественно подготовленные возражения, главный шанс юридического лица минимизировать или полностью избежать начислений. Не игнорируйте право на защиту: молчание трактуется как согласие с выводами проверяющих.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому юристу. Контактные данные специалистов (телефоны, адреса офисов) скрыты в соответствии с политикой конфиденциальности (*)