Выездная налоговая проверка (ВНП) — это одна из самых серьезных форм контроля за соблюдением налогового законодательства. Ключевым итоговым документом такой проверки является Акт выездной налоговой проверки. От качества его подготовки, полноты отражения фактов и правовой обоснованности выводов зависит дальнейшая судьба налогоплательщика: начисление дополнительных налогов, штрафов, пени или даже передача материалов в правоохранительные органы.

В данной статье подробно разбираются требования к акту, его структура, типичные образцы заполнения разделов, а также порядок подготовки возражений. Информация актуальна на с учетом изменений в НК РФ и судебной практики.

Нормативная база и правовое значение акта

• Ст. 100 НК РФ, требования к содержанию акта, сроки составления, порядок передачи налогоплательщику.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-2/[[НОМЕР ПРИКАЗА*]] (или актуальная редакция на 2026 г.) — утверждение форм актов и методических рекомендаций по их заполнению.
• Федеральный закон № 294-ФЗ — общие принципы проведения проверок (для ВНП применяется субсидиарно).

Важно: Акт подготавливается проверяющими лицами в двух экземплярах. Один остается в налоговом органе, второй — вручается налогоплательщику (или его представителю) под роспись. В случае отказа от получения составляется соответствующий акт.

Структура акта выездной налоговой проверки (по ст. 100 НК РФ)

Закон устанавливает жесткий перечень сведений, которые обязательно должны содержаться в акте. Отсутствие любого из элементов является основанием для признания акта недействительным судом.

Обязательные реквизиты акта:

1. Наименование документа: «Акт выездной налоговой проверки».
2. Дата и место составления: Дата окончания проверки (последний день работы проверяющих на месте) и наименование налогового органа.
3. Сведения о проверяющих лицах: Фамилии, имена, отчества, должности, номера удостоверений налоговых инспекторов (маскируем: Иванов И.И. , удостоверение № ).
4. Сведения о проверяемом лице: Полное наименование организации / ФИО ИП, ИНН, КПП, ОГРН/ОГРНИП, адрес регистрации (маскируем: ООО «Ромашка», ИНН , КПП , адрес: г. , ул. , д. *).
5. Сведения о представителях сторон: Данные уполномоченных представителей налогоплательщика (адвокаты, налоговые консультанты), участвовавших в проверке.
6. Период проверки: Даты начала и окончания проверки, а также проверяемые налоговые периоды (например: 2023, 2024, 2025 гг.).
7. Основание для проведения проверки: Номер и дата решения о назначении ВНП (маскируем: Решение № * от ..202* г.).
8. Перечень выявленных нарушений: Самая объемная часть. Описание каждого нарушения: суть, норма закона, нарушенная действием/бездействием, сумма незачтенных сумм/дополнительно начисленных налогов.
9. Доказательства: Ссылки на документы, подтверждающие нарушения (акты допросов, протоколы осмотра, экспертиз, свидетельские показания, письменные объяснения).
10. Подписи: Подписи всех проверяющих лиц и налогоплательщика (или его представителя) с расшифровкой и датой.

Типовые образцы разделов акта (Примеры заполнения)

Ниже приведены образцы заполнения ключевых разделов акта. Обратите внимание: конкретные номера дел, суммы, фамилии и адреса заменены на маски () в целях конфиденциальности.

Образец «Шапки» акта

АКТ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

г.  «» 202 г.

Наименование налогового органа: Инспекция ФНС России по * р-ну г. *
Код налогового органа: *

СОСТАВ ПРОВЕРЯЮЩИХ ЛИЦ:
Старший инспектор отдела * Иванов Иван Иванович (уд. № )
Инспектор отдела  Петров Петр Петрович (уд. № )

ПРОВЕРЯЕМОЕ ЛИЦО:
ООО «»
ИНН * КПП *
ОГРН *
Юридический адрес: *
Фактический адрес: *
Руководитель: Генеральный директор Сидоров Сидор Сидорович (паспорт * выдан * * г.)

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ ПРОВЕРЯЕМОГО ЛИЦА:
Адвокат Козлов Козел Козлович (свидетельство адвоката № ), действующий на основании доверенности №  от ..202* г.

ПЕРИОД ПРОВЕРКИ: с ..202* г. по ..202* г.
ПРОВЕРЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ: 2023, 2024, 2025 гг.
ОСНОВАНИЕ: Решение главы ИФНС № * от ..202* г.

Образец раздела «Выявленные нарушения» (Фрагмент)

Данный раздел структурируется по каждому отдельному нарушению. Рекомендуется использовать табличную форму или нумерованный список для наглядности.

Нарушение № 1: Недостоверное отражение доходов по НДС (ст. 154, 155 НК РФ)

• Суть нарушения: В ходе проверки установлено, что ООО «» в налоговых декларациях по НДС за 2023–2024 гг. не отразила доходы от реализации товаров (работ, услуг) по договорам № от ..202* г., № * от ..202* г. с контрагентами, признанными судом «однодневками» / потерявшими добросовестность.
• Сумма незачтенного налога: руб. коп. (в т.ч. за 2023 г. — * руб., за 2024 г., руб.).
• Доказательная база:
  • Акт допроса директора ООО «Контрагент-1» от ..202* г.
  • Протокол осмотра помещений по адресу: (отсутствие производственной базы).
  • Выписка из ЕГРЮЛ по контрагентам (дата запроса ..202 г.).
  • Сравнительная таблица счетов-фактур (Приложение № * к акту).
• Правовое обоснование: п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 155, ст. 54.1 НК РФ (добросовестность), судебная практика (Постановление Пленума ВАС РФ № 53, Обзор пресудебной практики ВС РФ № *).

Нарушение № 2: Нарушение порядка учета расходов по налогу на прибыль (ст. 252, 270, 274 НК РФ)

• Суть нарушения: В налоговом учете расходы на оплату труда (ФОТ) за 2024 г. включены суммы, выплаченные по договорам ГПХ с физлицами, по которым не удержан НДФЛ и не уплачены страховые взносы, что свидетельствует о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.
• Сумма дополнительного начисления налога на прибыль: * руб. * коп.
• Доказательная база: Реестр сотрудников по ГПХ (Приложение ), акты допросов физлиц (), заключение судебной бухгалтерской экспертизы № * от ..202* г.

Особенности оформления приложений к акту

К акту обязательно прикладываются документы, подтверждающие выводы проверяющих. Перечень приложений указывается в конце акта. Основные виды приложений:

• Сравнительные таблицы (сверка данных деклараций с первичкой, банковскими выписками).
• Протоколы осмотра помещений, территорий, товаров (с фотофиксацией).
• Акты допросов должностных лиц, сотрудников, контрагентов.
• Письменные объяснения проверяемого лица (или отказ от их дачи).
• Заключения экспертиз (бухгалтерской, товароведческой, графологической и др.).
• Копии документов, изъятых в ходе проверки (с заверением проверяющими лицами).

Пример оформления списка приложений:

1. Приложение № 1: Сравнительная таблица по НДС за 2023 г. ( л.).
2. Приложение № 2: Протокол осмотра склада по адресу: от ..202* г. (* л.).
3. Приложение № 3: Акт допроса бухгалтера ООО «» Петрова П.П. от ..202 г. ( л.).
4. Приложение № 5: Копия договора № * от ..202* г. (* л.).

Порядок ознакомления с актом и составления возражений (Ст. 100 НК РФ)

Это критически важный этап защиты прав налогоплательщика.

Сроки и процедура:

1. Акт составляется в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки (в сложных случаях срок может быть продлен руководителем налогового органа до 30 дней).
2. Налогоплательщику предоставляется возможность ознакомиться с актом в налоговом органе или ему направляется копия (по требованию).
3. Срок для подготовки письменных возражений: 1 месяц со дня получения копии акта (до 2019 г. было 2 недели, сейчас единый срок 1 месяц).

Образец структуры возражений на акт ВНП

В ИНСПЕКЦИЮ ФНС РОССИИ ПО * Р-НУ Г. *
ОТ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «»
ИНН  КПП 

ВОЗРАЖЕНИЯ
НА АКТ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ №  от ..202* Г.
Уважаемый [Должность, ФИО руководителя ИФНС *]!

ООО «» (далее — Общество) рассмотрело Акт выездной налоговой проверки №  от ..202* г. (далее, Акт), составленный по итогам выездной налоговой проверки за период с ..202* г. по ..202* г.

Общество НЕ СОГЛАСНО с выводами и предложениями Акта по следующим основаниям:

ПО НАРУШЕНИЮ № 1 (НДС — недостоверные доходы):
 Акт ссылается на то, что контрагенты ООО «*» и ООО «» являются «техническими» компаниями. Однако проверяющие лица не предоставили доказательств того, что Общество знало* или должно было знать о недостоверности операций (ст. 54.1 НК РФ).
 — Общество провело должную проверку контрагентов (запросы в ЕГРЮЛ, СПАРК, запрос учредительных документов — копии приложены).
 — Товары фактически получены на склад по адресу:  (подтверждается накладными, актами приемки, фото).
 — Судебная практика (Постановление ВС РФ от ..202 г. № *) устанавливает, что налоговый орган обязан доказать вину налогоплательщика.
 Прошу: исключить данное нарушение из Акта, не начислять НДС в сумме * руб.

ПО НАРУШЕНИЮ № 2 (Налог на прибыль — расходы по ГПХ):
 Проверяющие лица неверно квалифицировали отношения с физлицами как трудовые. Договоры ГПХ заключались на выполнение конкретных работ (ремонт, консультации) с фиксированным результатом и сроком.
 — Отсутствуют признаки трудовых отношений (подчинение, режим труда, штатное расписание — ст. 15, 16 ТК РФ).
 — Физлица работали на других заказчиках (справки 2-НДФЛ приложены).
 Прошу: признать расходы экономически обоснованными, исключить начисление налога на прибыль в сумме * руб.

ПО НАЧИСЛЕНИЮ ШТРАФОВ И ПЕНИ:
 В случае согласия с позицией Общества по основным начислениям, штрафы и пени подлежат исключению/пересчету. При несогласии — прошу применить ст. 112 НК РФ (освобождение от ответственности) с учетом отсутствия вины и непредвиденности обстоятельств.

ПРИЛОЖЕНИЯ:
Копии учредительных документов контрагентов (* л.).
Товарные накладные и акты приемки-передачи (* л.).
Справки 2-НДФЛ физлиц по ГПХ (* л.).
Судебная практика по аналогичным спорам (* л.).

Руководитель ООО «» /Сидоров С.С./

Типичные ошибки в актах (Основания для обжалования в суде)

Судебная практика (Арбитражные суды всех уровней) регулярно отменяет решения по итогам ВНП из-за процедурных и материальных ошибок в акте. Наиболее частые:

• Нарушение срока составления акта (п. 1 ст. 100 НК РФ) — составлен позже 10 рабочих дней без мотивированного решения о продлении.
• Отсутствие подписи проверяющего лица или подпись лица, не включенного в состав проверяющей группы (не указано в решении о назначении проверки).
• Ссылки на доказательства, не изученные при проверке (документы, полученные после окончания проверки, не могут быть основанием акта).
• Обобщенные формулировки без конкретики: «Налогоплательщик нарушил закон», без указания конкретной статьи, суммы, документа-доказательства.
• Нарушение права на защиту: отказ в предоставлении копии акта, не предоставление возможности дать объяснения по выявленным нарушениям (п. 7 ст. 100 НК РФ).
• Двойное начисление: одно и то же нарушение учтено дважды (например, и по НДС, и по налогу на прибыль без корректировки базы).
• Игнорирование судебной практики: применение отмененных или измененных норм, неучет правовой позиции Пленума ВС РФ.

Электронный документооборот и акты ВНП (Актуально на 2026 г.)

С 2024–2025 гг. ФНС России активно внедряет полностью электронный формат взаимодействия.

• Акт ВНП может быть направлен налогоплательщику через Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или систему СБИС/Диадок/Контур.Экстерн (ЭДО) с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП).
• Дата получения акта считается днем направления в ЛКН/ЭДО (даже если налогоплательщик не открыл его). Критически важно: настраивайте уведомления в ЛКН и проверяйте входящие документы ежедневно.
• Возражения также рекомендуется направлять в электронном виде через ЛКН/ЭДО для фиксации срока подачи.

Резюме: чек-лист при получении акта ВНП

При получении акта (бумажного или электронного) немедленно проверьте:

1. [ ] Соответствие номера и даты акта решению о назначении проверки.
2. [ ] Полноту реквизитов (п. 2 ст. 100 НК РФ) — нет ли «пробелов» в данных проверяющих или проверяемого.
3. [ ] Наличие подписей всех проверяющих лиц.
4. [ ] Соответствие выявленных нарушений проверяемым налоговым периодам (нет ли «захлеста» на непроверяемые годы).
5. [ ] Наличие ссылок на конкретные доказательства (номера протоколов, даты, приложения).
6. [ ] Математическую верность расчетов налогов, штрафов, пени.
7. [ ] Полноту списка приложений (все ли документы, на которые есть ссылки, приложены).

Акт выездной налоговой проверки — это не просто формальность, а процессуальный документ, от которого зависит финансовое благополучие бизнеса. Грамотное изучение акта, выявление процедурных нарушений и своевременно поданные, юридически обоснованные возражения — залог успешной защиты в досудебном порядке или в арбитражном суде.

Рекомендация: Не игнорируйте срок в 1 месяц на возражения. Даже если вы планируете судиться, возражения фиксируют вашу правовую позицию на ранней стадии и не позволяют налоговому органу ссылаться на «добровольное согласие» с актами. При сложных проверках (суммы * млн руб. и выше, уголовно-правовые риски) обязательно привлекайте профессиональных налоговых адвокатов на этапе ознакомления с проектом акта (если предоставлен) или сразу после получения утвержденного.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов обратитесь к квалифицированным юристам. Данные о конкретных лицах, адресах и реквизитах в примерах замаскированы (*) в соответствии с политикой конфиденциальности.