Одна из самых частых ситуаций в договорной работе — необходимость указать, что сделка не облагается НДС. Это может быть связано с применением упрощённой системы налогообложения, с освобождением по статье 149 НК РФ, с реализацией за пределами территории РФ или с иными основаниями. Ошибка в формулировке может привести к спорам с контрагентом, доначислениям налога и претензиям со стороны ФНС. В этой статье разберём, как правильно прописать «НДС не облагается» в договоре, приведём образцы формулировок и разберём типичные ошибки.

Когда в договоре указывается «НДС не облагается»

• Продавец (исполнитель) применяет УСН, ПСН или иной спецрежим и не является плательщиком НДС (либо не превысил лимиты, обязывающие платить НДС).
• Операция освобождена от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (медицинские услуги, образовательные услуги, реализация отдельных товаров и т.д.).
• Местом реализации не признаётся территория РФ, например, по льготе на основании пп. 3 п. 2.2 ст. 148 НК РФ, когда место реализации — иностранная территория.
• Реализация отдельных видов имущества, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Образцы формулировок для договора

Продавец на УСН

«Стоимость товаров (работ, услуг) по настоящему Договору составляет ______ (__________) рублей ___ копеек. НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ в связи с применением Исполнителем упрощённой системы налогообложения».

Освобождение по ст. 149 НК РФ

«Цена Договора составляет ______ (__________) рублей. НДС не облагается на основании пп. ___ п. ___ ст. 149 НК РФ».

Место реализации — не территория РФ

«Стоимость услуг составляет ______ (__________) рублей. НДС не облагается, поскольку местом реализации услуг не признаётся территория Российской Федерации (пп. 3 п. 2.2 ст. 148 НК РФ)».

В счётах и счетах-фактурах

В счёте на оплату и в первичных документах указывается: «Без налога (НДС)» — с обязательной ссылкой на основание (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Типичные ошибки

1. Просто «НДС не облагается» без ссылки на норму НК РФ. Такая формулировка допустима, но при проверке придётся отдельно обосновывать основание. Лучше сразу указать статью НК.
2. Указание «НДС 0%» вместо «НДС не облагается». Это принципиально разные вещи: ставка 0% применяется, например, при экспорте (ст. 164, 165 НК РФ) и требует подтверждения, а «не облагается» — это освобождение или отсутствие объекта налогообложения.
3. Отсутствие цены договора с пометкой о налоге. Если в договоре цена указана без упоминания НДС, суды могут трактовать это по-разному, поэтому формулировка обязательна.

Изменение налоговой нагрузки и дополнительные соглашения

На практике возникают ситуации, когда условия по НДС меняются в ходе исполнения договора — например, при изменении ставки налога или при утрате права на спецрежим. Так, при ставке 22% НДС рассчитывается в размере 180 328 руб. (1 000 000 × 22/122), а цена без НДС составит 819 672 руб. В таком случае в дополнительном соглашении фиксируется, что общая стоимость договора не меняется, а налог выделяется из цены расчётным методом. Образец формулировки:

«Стороны договорились, что общая цена Договора остаётся неизменной и составляет 1 000 000 (один миллион) рублей, в т.ч. НДС 22%, 180 328 (сто восемьдесят тысяч триста двадцать восемь) рублей».

Особые случаи

• Экспорт сырьевых товаров. Что относится к сырьевым товарам, описано в п. 10 ст. 165 НК РФ. Входной НДС при покупке таких товаров, продаваемых на экспорт, принимается к вычету после подтверждения ставки 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ).
• Реализация лома, содержащего драгоценные металлы. Порядок налогообложения зависит от вида деятельности покупателя по ОКВЭД и наличия у него соответствующих лицензий — это влияет на то, кто выступает налоговым агентом.
• Государственные контракты (44-ФЗ). По итогам открытого конкурса, проведённого в рамках Закона № 44-ФЗ, подрядчик заключает контракт на условиях извещения, и цена контракта, как правило, твёрдая. Если подрядчик применяет спецрежим, в контракте указывается «НДС не облагается», но цена не уменьшается.

Пример заполнения реквизитов сторон (с маскировкой данных)

Общество с ограниченной ответственностью «Пример» (ИНН 77**, ОГРН 1157746), в лице генерального директора Иванова И. И., действующего на основании Устава, адрес: г. Москва, ул. Примерная, д. , офис , тел. +7 (495) —, с одной стороны, и ИП Петров П. П.* (ИНН 50*), адрес регистрации: Московская обл., г. , тел. +7 (926) *—, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем…

Формулировка «НДС не облагается» в договоре должна быть корректной, содержать ссылку на конкретную норму НК РФ и согласовываться с первичными документами и счетами-фактурами. Не путайте «не облагается» со ставкой 0%, фиксируйте изменения налоговых условий дополнительными соглашениями и всегда проверяйте актуальность основания освобождения. При сомнениях рекомендуется получить консультацию налогового специалиста или запросить разъяснения в ФНС.