Формирование доходной части местных бюджетов в Российской Федерации строго регламентируется Бюджетным кодексом РФ (БК РФ от № 145-ФЗ). Ключевую роль в этом процессе играют налоговые доходы, структура и порядок распределения которых претерпели существенные изменения с 1 января 2025 года в связи с принятием Федеральных законов № 177-ФЗ от и № 277-ФЗ от . Данные нормы применяются при составлении и исполнении бюджетов на 2025 год и на плановый период 2026–2027 гг.
Общая классификация налоговых доходов местных бюджетов
Согласно المنهологическим рекомендациям (в т.ч. Минобрнауки РФ), к налоговым доходам местных бюджетов относятся две основные категории:
- Местные налоги и сборы, зачисляются в полной объеме (100%) в соответствующие местные бюджеты:
- Земельный налог;
- Налог на имущество физических лиц;
- Торговый сбор.
- Регулирующие налоговые доходы — отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов по установленным нормативом. Именно эта категория требует сложного межбюджетного регулирования.
Налоговые доходы бюджетов городских и сельских поселений (ст. 61 БК РФ)
Статья 61 БК РФ определяет состав доходов, зачисляемых в бюджеты городских поселений (аналогичные нормы распространяются на сельские поселения в рамках полномочий муниципального района).
Основные источники (п. 2 ст. 61 БК РФ):
В бюджеты городских поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов (в т;ч. по специальным налоговым режимам):
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — в части, отчисляемой в местный бюджет;
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), для поселений с сельскохозяйственными производителями;
- Налог в рамках патентной системы налогообложения (ПСН);
- Налог в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН);
- Налог на профессиональный доход (НПД / самозанятость);
- Иные федеральные налоги, предусмотренные кодексом.
Установление нормативов отчислений (п. 3 ст. 61 БК РФ):
Нормативы отчислений от указанных федеральных налогов (а также региональных налогов, если они зачисляются в поселение) устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ в соответствии со статьей 58 БК РФ.
Важно: Нормативы устанавливаются на период не менее трех лет (на бюджетный год и плановый период), что обеспечивает планируемость доходов поселений.
Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов (ст. 61.1 БК РФ)
Муниципальные районы играют роль «доноров» и рераспределителей ресурсов для входящих в их состав городских и сельских поселений. Статья 61.1 БК РФ (в ред. ФЗ № 177-ФЗ) детально регламентирует их налоговые доходы.
Ключевое изменение 2025 года: Распределение НДФЛ
С года утратили силу абзацы 18–20 старой редакции ст. 61.1. Введен новый механизм распределения НДФЛ, взимаемого на территориях городских поселений, входящих в состав муниципального района:
- В бюджет муниципального района зачисляется часть суммы НДФЛ, превышающая 312 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 2,4 млн рублей и составляющей не более 5 млн рублей.
- Отчисление производится по нормативу 4 процента.
- Исключение: доходы, указанные в абзаце двадцать пятом пункта 1 ст. 61.1 (определенные виды дивидендов, процентов и др.), распределяются иначе.
Данная мера направлена на усиление фискальной самостоятельности муниципальных районов и их способности обеспечивать равномерное бюджетное обеспечение поселений.
Полномочия по установлению нормативов для поселений
Муниципальный район обладает исключительным правом устанавливать нормативы отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также неналоговых доходов в бюджеты городских и сельских поселений, входящих в его состав. Это закрепляет роль района как органа межбюджетного регулирования на нижнем уровне.
Особенности бюджетов городских округов и внутригородских районов
Городские округа (ст. 61.2 БК РФ)
Городские округа совмещают полномочия и муниципального района, и городского поселения. Их бюджеты формируются за счет:
- 100% местных налогов и сборов;
- Полных или частичных отчислений от федеральных налогов (НДФЛ, УСН, ПСН, НПД и др.) по нормативам, устанавливаемым субъектом РФ (ст. 58 БК РФ);
- Доходов от региональных налогов (если предусмотрено законами субъекта).
Внутригородские районы (ст. 61.4 БК РФ)
Для городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) и иных городов, разделенных на внутригородские районы, статья 61.4 определяет специфический порядок: доходы формируются за счет отчислений от налогов, зачисляемых в бюджет города федерального значения, по нормативу, устанавливаемому представительным органом города.
Процедура установления нормативов отчислений (ст. 58 БК РФ)
Центральным элементом регулирования является статья 58 БК РФ. Именно она задает «правила игры» для субъектов Федерации и муниципальных районов:
- Нормативы устанавливаются законом субъекта РФ (для поселений — по представлению муниципального района).
- Запрещается устанавливать нулевые нормативы для налогов, являющихся основой для расчета дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности.
- Нормативы должны обеспечивать выполнение обязательств местных бюджетов по расходам на переданные государственные полномочия.
Сводная таблица распределения основных налогов (упрощенно)
| Налог / Сбор | Городское / Сельское поселение | Муниципальный район | Городской округ |
|---|---|---|---|
| Земельный налог, Налог на имущество физлиц, Торговый сбор | 100% (местные налоги) | 100% (на своей территории) | 100% |
| НДФЛ (общий порядок) | По нормативу субъекта РФ (ст. 58) | 4% от части базы >2,4 млн до 5 млн руб. (если нал.база >312 тыс. руб.) | По нормативу субъекта РФ (ст. 58) |
| УСН, ПСН, ЕСХН, НПД | По нормативу субъекта РФ (ст. 58, ст. 61) | По нормативу субъекта РФ / Распределяет поселениям | По нормативу субъекта РФ |
Практический вывод для органов местного самоуправления
- Мониторинг нормативов: Главы администраций поселений и районов должны ежегодно отслеживать законы субъекта РФ об установлении нормативов отчислений на очередной трехлетний период.
- Планирование НДФЛ: С 2025 года муниципальные районы получают гарантированный источник доходов от высокодоходных налогоплательщиков поселений (4% от «верха» базы). Поселения теряют эту часть, но сохраняют базовый норматив.
- Бюджетное прогнозирование: Необходимо учитывать динамику перехода на спецрежимы (УСН, ПСН, НПД), так как структура отчислений от них отличается от общего режима НДФЛ.
- Взаимодействие Район — Поселение: Качественное обоснование представления о нормативе отчислений в бюджет поселения (которое готовит район), залог финансовой устойчивости поселения.
Реформа 2024–2025 гг. (ФЗ № 177-ФЗ, № 277-ФЗ) сделала систему межбюджетных отношений на муниципальном уровне более прозрачной, но и более жесткой. Четкое разделение базы НДФЛ между поселением и районом (порог 2,4 / 5 млн руб., норма 4%) исключило произвол при распределении. Главной задачей для финансовых органов МО сейчас является — грамотное обоснование нормативов отчислений на плановый период с учетом реальной налоговой базы и обязательств по расходам.
Материал подготовлен на основании текста Бюджетного кодекса РФ (ст. 58, 61, 61.1, 61.2, 61.4) с учетом изменений Федеральных законов от № 177-ФЗ и от № 277-ФЗ. Дата актуальности информации: . Контактные данные специалистов и конкретные реквизиты нормативных актов субъектов РФ скрыты (*) в соответствии с правилами конфиденциальности.