Юридические услуги — консультации, представительство в суде, составление договоров, правовая экспертиза документов — являются неотъемлемой частью деятельности практически любой организации․ Рассмотрим подробно, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются такие расходы, какие проводки применяются и как учитываются эти затраты в налоговом учете․
Общий порядок отражения расходов на юридические услуги
Расходы на юридические услуги, полученные от сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п․ 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)․ В зависимости от цели приобретения услуг они могут отражаться на разных счетах:
- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — самый распространенный вариант; Используется, когда юридические услуги связаны с управлением организацией в целом (консультации, сопровождение сделок, представительство в суде по общим вопросам);
- Счет 44 «Расходы на продажу» — применяется торговыми организациями, а также если услуги связаны с реализацией продукции (например, юридическое сопровождение договоров поставки);
- Счет 20 «Основное производство» — если услуги непосредственно связаны с производственным процессом;
- Счет 91-2 «Прочие расходы» — если услуги не связаны с обычными видами деятельности (например, юридическое сопровождение разовой сделки по продаже основного средства);
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — если юридические услуги связаны с приобретением или созданием внеоборотного актива (например, сопровождение сделки купли-продажи недвижимости, регистрация прав)․ В этом случае затраты включаются в первоначальную стоимость актива․
Типовые проводки
Расчеты с юридической фирмой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)․
Пример 1․ Оплата по факту оказания услуг
- Дт 26 (44, 20) — Кт 60 — отражена стоимость юридических услуг на основании акта;
- Дт 19 — Кт 60, выделен входной НДС (если исполнитель — плательщик НДС);
- Дт 68-НДС — Кт 19 — НДС принят к вычету;
- Дт 60 — Кт 51 — оплачены услуги юридической фирмы․
Пример 2․ Договор поручения с авансом 15%
Если договором предусмотрена предоплата (например, доверитель выплачивает поверенному 15-процентный аванс), проводки будут следующими:
- Дт 60, субсчет «Авансы выданные» — Кт 51, перечислен аванс юридической фирме;
- Дт 26 — Кт 60 — отражена стоимость услуг после подписания акта;
- Дт 60 — Кт 60, субсчет «Авансы выданные», зачтен аванс;
- Дт 60 — Кт 51 — перечислен окончательный расчет․
Налоговый учет
Налог на прибыль
Расходы на юридические, консультационные и информационные услуги учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп․ 14, 15 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ Условия признания:
- экономическая обоснованность затрат;
- документальное подтверждение (договор, акт оказанных услуг, отчет юриста);
- связь с деятельностью, направленной на получение дохода․
Упрощенная система налогообложения (УСН)
На УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги прямо предусмотрены п․ 15 ст․ 346․16 НК РФ․ Главные условия, экономическая обоснованность, документальное подтверждение и фактическая оплата (кассовый метод)․ Суды подтверждают: даже отсутствие обязанности вести бухучет не лишает налогоплательщика права учесть такие расходы․
Документальное оформление
Для признания расходов необходимы:
- договор на оказание юридических услуг;
- акт оказанных услуг;
- при необходимости, отчет юриста, переписка, заключение (подтверждают реальность услуг);
- платежные документы․
Практические рекомендации
- Закрепите в учетной политике, на каком счете (26 или 44) отражаются юридические услуги;
- Храните доказательства реальности услуг — налоговые органы часто оспаривают «консультационные» расходы;
- Разделяйте услуги, связанные с приобретением активов (счет 08), и текущие консультации (счет 26/44);
- При работе с авансами используйте отдельные субсчета к счету 60․
Чаще всего юридические услуги отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 60․ Однако в зависимости от цели услуг могут применяться счета 20, 44, 91-2 или 08․ В налоговом учете такие затраты уменьшают базу по налогу на прибыль и по УСН при условии обоснованности, оплаты и правильного документального оформления․
Примечание: при необходимости консультации специалиста обращайтесь в профильные бухгалтерские и юридические компании вашего региона (контактные данные: тел․ +7 () -*-, e-mail: info@**․ru)․