Вопрос корректного отражения налоговой нагрузки в договоре — один из самых частых источников споров между контрагентами и претензий со стороны налоговых органов․ Если вы или ваш партнер не являетесь плательщиками НДС (например, применяете УСН, АУСН, ЕСХН или патент), в договоре обязательно должна быть четкая формулировка, исключающая начисление этого налога․

Ниже приведен подробный разбор правовых основ, рисков и готовых формулировок для различных ситуаций․

Правовые основания: почему НДС не облагается

Согласно ст․ 143 НК РФ, плательщиками НДС признаются организации и ИП, за исключением тех, кто пользуется правом не облагаться НДС (п․ 2 ст․ 145 НК РФ)․ Основные категории неплательщиков:

• ИП и организации на УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН (патент), НПД — пока доходы не превысили порог в 60 млн руб․ за 3 месяца (п․ 3 ст․ 145 НК РФ) или не подали добровольное заявление о переходе на НДС․
• Импортеры товаров, НДС уплачивается на таможне, в договоре с иностранным поставщиком НДС не выделяется․
• Операции, освобожденные от налогообложения (ст․ 149 НК РФ) — медицинские, образовательные, финансовые услуги и др․

Важно: Сам факт применения спецрежима не освобождает от обязанности правильно оформить документы․ Налоговая инспекция при проверке будет смотреть в договор и счета-фактуры․

Главные ошибки, которые ведут к начислению НДС «сверху»

1. Фраза «Цена с НДС 0%» или «НДС 0%» — это применяется только к экспорту (ст․ 164 НК РФ) и требует подтверждения документами в течение 180 дней․ Для УСН/Патента это неверно․
2. Отсутствие любого упоминания НДС — по суду это может трактоваться как цена «с НДС 20%» (внутренне вложенный), и ФНС может потребовать сдать декларацию и заплатить налог․
3. Выставление счета-фактуры с выделенным НДС, если вы не плательщик НДС, вы не имеете права выделять НДС в счете-фактуре (п․ 1 ст․ 168 НК РФ)․ Это влечет штраф 20% от суммы НДС (ст․ 122 НК РФ) и обязанность заплатить выделенную сумму в бюджет․

Рекомендуемые формулировки для договора

Выбирайте вариант в зависимости от вашего статуса и сути сделки․

Вариант А: Продавец/Исполнитель — на спецрежиме (УСН, Патент, АУСН и т․д․)

Самый частый кейс․ Цена договора, конечная, без налогов сверху․

Предмет договора / Цена: Стоимость [Товаров/Работ/Услуг] составляет ___ (____) рублей․ Данная цена является окончательной и не подлежит изменению․

Налог на добавленную стоимость (НДС): Исполнитель (Продавец) не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с п․ 2 ст․ 145 НК РФ (применяет [УСН / Патент / АУСН / ЕСХН])․ НДС в стоимость [Товаров/Работ/Услуг] не включен и не выделяется отдельно․ Счет-фактура с выделением суммы НДС не выставляется․

Вариант Б: Операция освобождена от НДС (ст․ 149 НК РФ)

Например: аренда жилья физлицу, медицинские услуги, обучение․

Налоговый режим: Операция по передаче имущества в аренду (оказанию услуг) освобождается от налогообложения НДС в соответствии с п․ [номер пункта] ст․ 149 НК РФ․ НДС не облагается, в цену не включен и не выделяется․

Вариант В: Универсальная формулировка (для любых сторон)

Подходит, если хотите защититься от риска смены статуса контрагента в будущем․

Порядок расчетов и налогов: Стороны подтверждают, что на момент подписания договора ни одна из Сторон не является плательщиком НДС по данной сделке․ Цена Договора определена без учета НДС․ В случае, если одна из Сторон станет плательщиком НДС после подписания Договора, данная Сторона уведомляет другую Сторону письменно не позднее чем за 10 (десять) календарных дней до момента возникновения обязанности по исчислению НДС․ При этом Цена Договора не пересчитывается (остается неизменной), а НДС уплачивается за счет дохода плательщика․

Как оформлять счета и УПД (Универсальный передаточный документ)

Договор — это база, но первичные документы должны его не противоречить․

• Счет на оплату: В строке «НДС» ставим прочерк или пишем «Без НДС» / «Не облагается»․ Никаких процентов (0%, 20%)․
• УПД / Акт / Товарная накладная: В графе «Сумма НДС» — прочерк․ В графе «Всего к оплате», сумма договора․
• Статус в ЭДО (СБИС, Диадок, Контур и др․): При формировании УПД выбирайте признак «Не облагается НДС» (код «не облагается» или «без НДС» в зависимости от оператора ЭДО)․ Не выбирайте «НДС 0%»!

Специфические ситуации и судебная практика (актуально на 2026 год)

Ситуация 1: ИП на УСН стала плательщиком НДС в середине года

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) порог доходов для обязательной регистрации по НДС снижен до 60 млн руб․ за 3 месяца․ Если ИП перешагнула порог, она становится плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения․

Риск: Договоры, заключенные «до» перехода, могут требовать доплаты НДС арендаторами/покупателями․

Решение (из практики кассации 2025-2026 гг․): Суды все чаще встают на сторону покупателей, если в договоре цена зафиксирована как «окончательная» / «без НДС» / «не подлежит пересчету»․ Если в договоре написано «Цена 100 000 руб․ + НДС» — доплата взыскивается․ Если «Цена 100 000 руб․, НДС не облагается» — доплата НЕ взыскивается, налог платит продавец из своей карманной цены․

Ситуация 2: Аванс получен до перехода на НДС, отгрузка — после

Момент возникновения налоговой базы по НДС — это момент отгрузки (передачи) имущества или получения оплаты (аванса), раннее из событий (п․ 1 ст․ 167 НК РФ)․

• Если аванс получен, когда вы еще не были плательщиком НДС, базы по НДС на момент аванса нет․
• Если отгрузка произошла, когда вы уже стали плательщиком — база возникает по полной стоимости (минус аванс, если он был)․

Совет: В договоре пропишите: «Стороны согласовали, что цена Договора включает все налоги и сборы, обязательные к уплате на момент исполнения обязательств․ Риск изменения налогового законодательства несет Исполнитель»․

Ситуация 3: Работа с госзаказчиками (44-ФЗ / 223-ФЗ)

Госконтрагенты часто требуют указывать в контракте «Цена с НДС: 0%» или «Без НДС»․

• Для 44-ФЗ: В заявке на участие и проекте контракта в разделе «НДС» выбирайте «Не облагается» (если на спецрежиме) или «Освобождено»․ Код по ОКЭД/КСФ — соответствующий․
• Не соглашайтесь на «НДС 20%» с надеждой «потом вернете» — вернуть не получится, вы не плательщик․

Чек-лист перед подписанием договора

Пример оформления реквизитов в договоре (с маскировкой)

Пример заполнения реквизитов стороны-исполнителя (ИП на УСН):

Исполнитель:
ИП Иванов И․И․ (ФИО частично скрыто)
ОГРНИП: 3
ИНН: 7
Адрес: г․ Москва, ул․ , д․ , кв․ 
Тел․: +7 () -*-*
Email: **@domain․ru
Банк: АО «Альфа-Банк» (или другой)
р/с: 40802810*
к/с: 30101###-###-####0593
БИК: 044525593
Статус НДС: Не плательщик (УСН «Доходы»), п․ 2 ст․ 145 НК РФ

Грамотная формулировка в договоре — это ваша главная защита от доплат НДС, штрафов (ст․ 122, 126 НК РФ) и споров с контрагентами․ Главное правило: пишите прямо и недвусмысленно, «НДС не облагается», ссылайтесь на статью НК РФ и запрещайте выставление счета-фактуры с НДС․

Если вы не уверены в статусе контрагента или сложилась нестандартная ситуация (смешанный режим, импорт, агентство) — обязательно проконсультируйтесь с налоговым юристом или бухгалтером перед подписанием․ Экономия на консультации может стоить 20% от оборота по договору․

Статья подготовлена на основании действующего на г․ Налогового кодекса РФ, судебной практики ВАС РФ и Арбитражных судов․ Данная информация носит ознакомительный характер и не является правовым советом․