В деловой практике часто возникают ситуации, когда после выставления счета-фактуры условия сделки меняются: стоимость товаров корректируется, происходит возврат, предоставляется скидка или выявляется расхождение в количестве․ В таких случаях продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ)․ Однако сам по себе КСФ не всегда достаточен для подтверждения хозяйственной операции перед налоговым органом․ Ключевым подтверждающим документом становится Акт к корректировочному счету-фактуре (часто называемый «Актом об установленном расхождении» или «Актом согласования изменений»)
Правовая база и актуальные формы на 2026 год
Порядок оформления корректировочных счетов-фактур строго регламентирован Постановлением Правительства РФ от № 1137 (Приложение № 2)․ Важно учитывать, что форма КСФ действует в редакции от (с последними изменениями), что актуально для 2026 года․
- Основание для выставления КСФ: п․ 7 Приложения № 1 к Постановлению № 1137․ Исправления вносятся продавцом путем составления нового экземпляра счета-фактуры․
- Срок выставления: в течение 5 дней после подписания соглашения об изменении условий сделки (дополнительного соглашения, уведомления или акта об установленном расхождении)․
- Ответственность за нарушение: за несвоевременное выставление КСФ грозит штраф по ст․ 120 НК РФ — 10 000 руб․ за грубое нарушение правил учета․
Зачем нужен Акт к КСФ?
Корректировочный счет-фактура фиксирует результат изменения (новую сумму НДС и стоимости), но не описывает причину и основание этого изменения․ Налоговая инспекция при камеральной проверке (ст․ 88 НК РФ) или выездной проверке потребует первичный документ, подтверждающий экономическое обоснование корректировки․
Основные функции Акта:
- Фиксация факта расхождения (возврата, скидки, доплаты)․
- Подтверждение согласия сторон (продавца и покупателя) на изменение условий․
- Связка с конкретным исходным счетом-фактурой (номер, дата)․
- Основание для бухгалтерской проводки (Дт 62 / Кт 90, Дт 19 / Кт 60 и др․)․
Виды актов в зависимости от ситуации
Единой утвержденной формы «Акта к КСФ» не существует (в отличие от формы КСФ)․ Организации разрабатывают его самостоятельно в учетной политике․ Наиболее частые варианты:
| Ситуация | Наименование документа | Суть |
|---|---|---|
| Возврат товара покупателем | Акт приема-передачи возвращенных товаров / Акт об установленном расхождении | Фиксирует количество, качество и стоимость возврата․ Основание для КСФ «на уменьшение» (исправление строки 1, заполнение граф 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11)․ |
| Предоставление скидки/бонуса после отгрузки | Дополнительное соглашение / Акт согласования цены / Акт о предоставлении скидки | Фиксирует новый согласованный ценник․ Основание для КСФ «на уменьшение»․ |
| Доплата покупателем (повышение цены) | Акт согласования цены / Дополнительное соглашение / Акт о доплате | Основание для КСФ «на увеличение»․ ФНС в письмах (напр․, 2018 г․, пример 2) указывала на возможность выставления корректировочного авансового СФ на разницу․ |
| Выявление ошибки в первичном СФ (опечатка в ИНН, адресе) | Акт об ошибке / Исправительная записка (внутриорганизационный) | В этом случае часто достаточно исправительного счета-фактуры (не корректировочного!), если товар не отгружался/услуги не приняты․ Важно отличать КСФ от исправительного․ |
Обязательные реквизиты Акта (по ст․ 9 Закона № 402-ФЗ)
Хотя формы нет, документ не будет иметь юридической силы без обязательных реквизитов первичного учетного документа:
- Наименование документа: «Акт об установленном расхождении», «Акт согласования изменений стоимости» и т․д․
- Дата составления: Дата подписания (не раньше даты события)․
- Наименование организации (ИП): Продавца и Покупателя․
- ИНН/КПП: Обеих сторон (маскируем в примерах: ИНН * / КПП *)․
- Суть хозяйственной операции: Подробное описание (возврат, скидка, доплата)․
- Количественные и стоимостные показатели: В натуральном и денежном выражении (сумма корректировки, НДС)․
- Ссылка на базовый документ: Номер и дата исходного счета-фактуры, номера договоров/накладных (Торг-12, УПД)․
- Должности и подписи: Руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных лиц) обеих сторон․ Печати (при наличии)․
- ФИО лиц, составивших документ: С расшифровкой подписей (маскируем: Иванов И․И․ *)․
Образец заполнения Акта к корректировочному счету-фактуре (на примере возврата)
г․ *
< b > Мы, нижеподписавшиеся:
Представитель Продавца: ООО «», ИНН / КПП *, в лице Генерального директора < b > Петрова П․П․ , действующего на основании Устава, с одной стороны,
и
Представитель Покупателя: ИП < b > Сидоров С․С․ , ИНН *, с другой стороны,
составили настоящий Акт о следующем:
< b > 1․ Базовый документ:
Счет-фактура № < b > 1234 от < b > г․ на сумму < b > 1 200 000,00 руб․ (в т․ч․ НДС 20% — < b > 200 000,00 руб․), выданный по Договору поставки № < b > 55/2025 от г․
< b > 2․ Суть расхождения:
< b > г․ Покупателем обнаружен брак в партии товара «Виджет типа А» (артикул: WGT-A)․ По итогам совместной экспертизы сторон установлено, что товар не соответствует условиям договора по качеству․ Согласовано: возврат товара Продавцу в количестве < b > 50 шт․ на сумму < b > 300 000,00 руб․ (в т․ч․ НДС 20% — < b > 50 000,00 руб․)․
< b > 3․ Реквизиты корректировки:
- Сумма уменьшения стоимости товаров (без НДС): < b > 250 000,00 руб․
- Сумма уменьшения НДС: < b > 50 000,00 руб․
- Всего к уменьшению оплаты: < b > 300 000,00 руб․
< b > 4․ Порядок расчетов:
Сумма возврата < b > 300 000,00 руб․ зачисляется в счет погашения задолженности Покупателя по Договору № 55/2025․ Корректировочный счет-фактура на уменьшение будет выставлен Продавцом в срок до < b > г․ (в 5-дневный срок)․
< b > 5․ Товар принят Продавцом:
Товар в количестве 50 шт․ принят на склад ООО «» по накладной № < b > 987 от < b > г․ (приложена)․
< b > Настоящий Акт составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой стороны․
< b > ПРОДАВЕЦ: ООО «» < b > ПОКУПАТЕЛЬ: ИП Сидоров С․С․ *
________________ / < b > Петров П․П․ * / ________________ / < b > Сидоров С․С․ * /
М․П․ М․П․ (при наличии)
Особенности отражения в КСФ (Связка Акт → КСФ)
При заполнении Корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2 к Пост․ № 1137) данные из Акта переносятся в конкретные графы:
- Строка 1: Название («Корректировочный счет-фактура»), номер и дата КСФ (новые)․
- Строки 1а, 1б: Заполняются, если это корректировка уже существующего КСФ (реквизиты и дата исправляемого КСФ)․
- Графа 3: ИНН/КПП продавца и покупателя (из Акта)․
- Графа 4: Наименование продавца и покупателя․
- Графы 5–11 (Табличная часть): Указываются только те строки, по которым произошли изменения․
- Графа 5: Наименование товара (как в Актe)․
- Графа 6: Единица измерения․
- Графа 7: Количество (разница: было/стало или возвращенное кол-во)․
- Графа 8: Цена за единицу (новая или старая)․
- Графа 9: Стоимость без НДС (сумма корректировки);
- Графа 10: Ставка НДС․
- Графа 11: Сумма НДС (сумма корректировки)․
Важно: Если корректировка касается аванса/предоплаты, ФНС рекомендует выставить корректировочный авансовый счет-фактуру на разницу между первоначальной предоплатой и новой стоимостью․
Электронный документооборот (ЭДО) и КСФ
На 2026 год подавляющее большинство организаций перешло на ЭДО (Диадок, СБИС, Контур․Экстерн, 1С-ЭДО и др․)․ Особенности оформления Акта в ЭДО:
- Акт к КСФ оформляется как неформализованный документ (XML-схема «Неформализованный документ» или «Акт» в зависимости от оператора)․
- Подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) обеими сторонами․
- В теле ЭДО-документа или во вложении (PDF/XML) должны быть все реквизиты, перечисленные в п․ 4․
- КСФ передается отдельным формализованным файлом (формат ФНС: on_sf_korr_05_01_02_x или актуальной версии на момент отправки)․
Типичные ошибки и риски
- Отсутствие Акта: Выставлен КСФ, но нет подписанного Акта/Доп․ соглашения․ Риск: налоговая не признает корректировку НДС, доначисление налога, пени, ст․ 122 НК РФ (20% от суммы НДС)․
- Путаница между КСФ и Исправительным СФ: Исправительный СФ выдается при ошибках в реквизитах (опечатки), если права покупателя на вычет не возникали/не менялись․ КСФ, при изменении условий сделки (цена, кол-во, возврат)․ Акт нужен именно для КСФ․
- Нарушение 5-дневного срока: Акт подписан 10․03, КСФ выставлен 20․03․ Штраф 10 000 руб․ (ст․ 120 НК РФ)․
- Неполные реквизиты в Акте: Нет ссылки на исходный СФ, нет сумм НДС отдельно, подписал только одна сторона․
- Корректировка корректировки: Если ошиблись в КСФ, нужно выставить новый КСФ (корректировку корректировки) со ссылкой на ошибочный КСФ (строки 1а, 1б)․
Хранение документов
Срок хранения — не менее 5 лет после окончания года, в котором составлены документы (п․ 1 ст․ 23 Закона № 402-ФЗ)․ Хранятся вместе: Исходный СФ + Акт/Доп․ соглашение + КСФ․ В ЭДО архив хранится у оператора, но рекомендуется иметь локальную копию с подписями (проверка ЭП)․
Резюме
Акт к корректировочному счету-фактуре — это обязательный первичный документ, легализующий экономическое основание для изменения налоговой базы по НДС; Единой формы нет, но содержание должно соответствовать ст․ 9 Закона № 402-ФЗ и отражать суть расхождения (возврата, скидки, доплаты) со ссылкой на исходный СФ․
Алгоритм действий:
- Выявить расхождение / договориться об изменении цены․
- Составить Акт в 2 экз․ (на бумаге или в ЭДО) с полными реквизитами сторон (ИНН * / КПП *)․
- Получить подписи уполномоченных лиц обеих сторон․
- В течение 5 дней выставить Корректировочный счет-фактуру (форма Прил․ 2 к Пост․ № 1137 ред․ от )․
- Отразить в учете (КУДиР / Книга продаж/покупок) и сдать декларацию по НДС за соответствующий квартал․
Грамотное оформление пакета документов (Акт + КСФ) — залог спокойствия при любой проверке ФНС․
Данная статья носит информационный характер․ При оформлении конкретных документов рекомендуется консультироваться с ведущим бухгалтером или юристом, учитывая специфику деятельности организации и актуальные разъяснения ФНС России на дату составления документов․